為了落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于階段性減免企業(yè)社保費(fèi)的政策，2020年2月20日，人力資源社會(huì)保障部 財(cái)政部 稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的通知》（人社部發(fā)【2020】11號(hào)）；2020年2月21日，國(guó)家醫(yī)保局 財(cái)政部 稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于階段性減征職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（醫(yī)保發(fā)【2020】6號(hào)）.

　　按照上述文件的規(guī)定，從2020年2月起，各地可根據(jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)（大企業(yè)減半征收）單位繳費(fèi)部分，減半征收企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，減免征收期限最長(zhǎng)不超過(guò)5個(gè)月。

　　對(duì)于疫情期間企業(yè)免繳的社保費(fèi)和醫(yī)保費(fèi)，該如何會(huì)計(jì)處理？目前沒(méi)有明確的政策規(guī)定。

　　實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的方法有兩種。一種是正常確認(rèn)成本費(fèi)用，并同步結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收入或其他收益；另一種是不做任何會(huì)計(jì)處理。

　　如果按照第一種處理方法，實(shí)務(wù)中很可能會(huì)出現(xiàn)下面案例中出現(xiàn)的情況。

　　案例：A公司將疫情期間免繳的社保費(fèi)和醫(yī)保費(fèi)共計(jì)50萬(wàn)元均計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用（同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元），其中20萬(wàn)元屬于和研發(fā)人員相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—社保費(fèi)（醫(yī)保費(fèi)）”。

　　一、該支出能否稅前列支

　　按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

　　案例中計(jì)入成本費(fèi)用的50萬(wàn)元實(shí)際并未支出，也就不存在扣除憑證的問(wèn)題。

　　企業(yè)未實(shí)際發(fā)生的支出，能否稅前列支呢？

　　按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　僅從字面理解，該50萬(wàn)元并未實(shí)際發(fā)生，無(wú)法在企業(yè)所得稅前列支（注：實(shí)務(wù)中也有未實(shí)際發(fā)生，但也可以稅前列支的情況，但需要有相關(guān)的政策支持。如財(cái)稅【2015】9號(hào)規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)按要求提取的貸款損失準(zhǔn)備金在特定期間可以稅前列支）。

　　二、計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的部分能否加計(jì)扣除

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年97號(hào)公告）的規(guī)定，不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

　　這也就意味著，A公司計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—社保費(fèi)（醫(yī)保費(fèi)）”的20萬(wàn)元無(wú)法享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

　　三、計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的部分能否作為高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用

　　在目前的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策中，對(duì)于此類(lèi)并未實(shí)際發(fā)生的支出是否可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，并未有明確規(guī)定。但從常識(shí)理解，在A公司并未實(shí)際發(fā)生的情況下，若將20萬(wàn)元計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用，無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用虛增。

　　如果管理機(jī)關(guān)在審核時(shí)并不認(rèn)可此研發(fā)費(fèi)用，實(shí)務(wù)中很可能會(huì)直接影響A公司在2020年度是否能正常享受15%的優(yōu)惠稅率。

　　四、安全的確認(rèn)方法

　　如果企業(yè)忽略了上述事項(xiàng)，既在會(huì)計(jì)上確認(rèn)了研發(fā)費(fèi)用，又在稅前正常列支，并享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，還作為高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用予以確認(rèn)，這無(wú)疑會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　所以，對(duì)于疫情期間企業(yè)免繳的社保費(fèi)和醫(yī)保費(fèi)，最安全的辦法就是：不做任何處理！