財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委公告2020年第23號，將西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策再延續(xù)10年。雖是一項老政策，但仍有一些實務執(zhí)行問題值得關注。

　　一、總分機構區(qū)內(nèi)、區(qū)外問題

　　國家稅務總局公告2012年第12號第六條規(guī)定，在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)外分別設有機構的企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率問題：

　　（一）總機構設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè),僅就設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構和分支機構（不含優(yōu)惠地區(qū)外設立的二級分支機構在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立的三級以下分支機構）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構和分支機構的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機構的因素。

　　（二）總機構設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立的分支機構（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立的三級以下分支機構），僅就該分支機構所得確定適用15％優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定。

　　綜上可知：

　　1、總機構、二級分支機構均在區(qū)內(nèi)的，全部計算確定適用；

　　2、總機構區(qū)內(nèi)、二級分支機構區(qū)外的，總機構單獨確定適用；

　　3、總機構區(qū)外、二級分支機構區(qū)內(nèi)的，二級分支機構單獨確定適用；

　　4、二級分支機構區(qū)外、三級分支機構區(qū)內(nèi)的，均不確定適用；

　　5、僅三級分支機構區(qū)內(nèi)的，不確定適用。

　　以上并未明確二級分支機構區(qū)內(nèi)、三級分支機構區(qū)外的，是否按二級分支機構區(qū)內(nèi)的確定適用？

　　法無禁止即可為，區(qū)內(nèi)二級機構應可包含區(qū)外三級分支機構適用減按15%的優(yōu)惠稅率，但確實存在避稅漏洞問題。

　　值得注意的是，國家稅務總局公告2012年第12號是根據(jù)財稅[2011]58號制定的，58號已被本公告2020年第23號廢止。那么，總局公告2012年第12號是否繼續(xù)有效，期待總局進一步明確。

　　但是，西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策精神，除鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目主營收入占比由70%降為60%外，前后政策基本一致。因此，可借鑒前期規(guī)定來分析實務執(zhí)行問題。

　　二、年度中間修訂《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》的匯算清繳處理

　　國家稅務總局公告2015年第14號規(guī)定，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅；已按照國家稅務總局公告2012年第12號第三條規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其主營業(yè)務如不再屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目的，自2014年10月1日起，停止執(zhí)行減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　綜上可知：

　　1、在年度中間修訂了產(chǎn)業(yè)目錄，如其主營業(yè)務項目不符合的，自實施之日起不得享受優(yōu)惠，實施之日前的仍享受優(yōu)惠。

　　2、新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占收入總額60%以上的，自實施之日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　例：假設2021年10月1日公布新目錄，企業(yè)首次符合了優(yōu)惠條件的，10月1日起可享受15%優(yōu)惠稅率，1-9月份的仍按原稅率25%預繳。

　　1.年度中間享受優(yōu)惠的是否需確認主營收入占比達到比例？

　　國家稅務總局公告2012年第12號規(guī)定，企業(yè)主營業(yè)務屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的，經(jīng)主管稅務機關確認，可按照15％稅率預繳企業(yè)所得稅。年度匯算清繳時，其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入的比例達不到規(guī)定標準的，應按稅法規(guī)定的稅率計算申報并進行匯算清繳。

　　因此，長沙公司注冊，只要主營業(yè)務屬于目錄范圍內(nèi)的即可按15%預繳，不需確認主營收入占比。

　　2.匯算清繳應納稅額如何適用稅率？

　　參照已廢止的國家稅務總局公告2015年第61號的規(guī)定，10月1日之前的利潤或應納稅所得額，適用25%的稅率征收企業(yè)所得稅；10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3.匯算清繳涉及的納稅調(diào)整數(shù)額是否分段計算？

　　參照已廢止的國家稅務總局公告2015年第61號破年的計算方法，10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù)）。實施條例和國務院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。

　　綜上：符合西部大開發(fā)優(yōu)惠，疊加享受減半的，可按15%減半征稅。這是特別規(guī)定，其