又到一年匯算季節，相信各位財務小伙伴們近幾個月都在忙著做企業所得稅的匯算清繳工作。今天我們來聊聊各類保險在企業所得稅前扣除的規定。

　　一、為企業辦理的各類保險扣除規定

　　（1）為企業辦理的財產保險，比如某地產企業為自己的開發項目投保了財產保險。

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十六條企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

　　參加財產保險后發生保險事故時，企業將依據合同約定獲得相應的賠償，這時企業的保險費支出仍然允許扣除，其所獲取的保險賠償，根據36號文件規定不繳納增值稅。同時，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條的規定，企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

　　（2）銀行業金融機構支付的存款保險

　　根據《財政部國家稅務總局關于銀行業金融機構存款保險保費企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2016〕106號）規定，銀行業金融機構依據《存款保險條例》的有關規定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費，準予在企業所得稅稅前扣除。

　　準予在企業所得稅稅前扣除的存款保險保費計算公式如下：

　　準予在企業所得稅稅前扣除的存款保險保費=保費基數×存款保險費率。保費基數以中國人民銀行核定的數額為準。

　　（3）企業投保的雇主責任險、公眾責任險等責任保險

　　根據《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第52號）企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費，準予在企業所得稅稅前扣除。本公告適用于2018年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。

　　二、企業為員工支付的各類保險稅前扣除規定

　　（1）為職工繳納的社會保險即“五險一金”

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

　　在這里我們需要注意下規定的范圍和標準，由于各類保險是按照工資作為計算基數乘以一定的比例繳納的。實務中作為計算基數的工資一般不低于當地社會平均工資的60%，不超過當地社會平均工資的300%，超過部分繳納的社保是不能在稅前扣除的。

　　（2）為職工繳納的補充醫療保險、補充養老保險

　　企業所得稅規定：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，長沙公司注冊，企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

　　同時根據財稅〔2009〕27號關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知：

　　自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　特別提醒：個人所得稅的扣除規定

　　關于補充養老保險：財稅（2013）103號，關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知：個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。職業年金個人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。

　　關于補充醫療保險：根據國稅函〔2005〕318號，國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復，依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規定，對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。

　　（3）單位為職工購買的商業健康保險，比如企業為單位高管購買的商業健康保險。

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

　　特別提醒：個人所得稅的扣除規定