大家好！我是國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長吳曉強(qiáng)。

 

　　新冠肺炎疫情發(fā)生以來，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了一系列支持疫情防控的貨物勞務(wù)稅政策，主要包括疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅，運(yùn)輸疫情防控重點保障物資取得的收入免征增值稅，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅，無償捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅等等。同時，為支持復(fù)工復(fù)業(yè)，還針對增值稅小規(guī)模納稅人出臺了湖北地區(qū)免征、非湖北地區(qū)減按1%征收增值稅的優(yōu)惠政策。在這里，我區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)票開具過程中可能會遇到的問題，重點作一講解。

 

　　一、關(guān)于一般納稅人

 

　　增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則，本環(huán)節(jié)納稅人未繳納稅款，下環(huán)節(jié)納稅人也不抵扣稅款。現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，長沙公司注銷，不得開具專用發(fā)票，可以開具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。針對今年出臺的疫情防控增值稅免稅政策，在遵循增值稅發(fā)票開具的基本規(guī)定的前提下，需要注意以下幾個操作層面的問題：

 

　　第一，優(yōu)惠政策出臺前已開具的專用發(fā)票的處理問題。

 

　　2020年2月6日，財政部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號，以下稱“財稅8號公告”）和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號，以下稱“財稅9號公告”），出臺五項免征增值稅政策：一是對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅；二是對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅；三是對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅；四是對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅；五是對單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。

 

　　由于上述增值稅免稅政策均追溯至今年1月1日起執(zhí)行，因此，客觀上存在納稅人在公告出臺前對可享受免稅的業(yè)務(wù)開具了專用發(fā)票。為確保納稅人更充分、便利地享受政策，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號），一方面重申：免稅業(yè)務(wù)不得開具專用發(fā)票；已經(jīng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票方可享受免征增值稅政策；另一方面明確，納稅人在財稅8號公告、財稅9號公告發(fā)布前已經(jīng)開具的專用發(fā)票，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票但受疫情影響不能及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應(yīng)紅字發(fā)票可于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。如果屆時仍未完成對應(yīng)紅字發(fā)票開具的，則需要就開具專用發(fā)票相應(yīng)的業(yè)務(wù)繳納增值稅，其他未開具專用發(fā)票收入部分，仍可以按照規(guī)定享受免稅。

 

　　需要強(qiáng)調(diào)一點的是，財稅8號公告、財稅9號公告發(fā)布后，一般納稅人若選擇了享受免稅政策，是不能再開具專用發(fā)票的，如果需要開具專用發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定放棄免稅后方能開具。

 

　　第二，關(guān)于一般納稅人選擇享受減免稅的起始時間的問題。

 

　　為進(jìn)一步明確納稅人權(quán)利義務(wù)，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號），明確一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。

 

　　比如說，公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅這項政策，自2020年1月1日起施行，在這項政策的執(zhí)行期限內(nèi)，按月納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個自然月起始日開始享受；按季納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個季度起始之日開始享受。如果某一般納稅人選擇自2020年4月1日起開始享受這項優(yōu)惠政策，此前1-3月提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅，同時，1-3月發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)可以相應(yīng)開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。在4月1日以后，享受免稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，就不能再開具專用發(fā)票，但可以開具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。

 

　　第三，關(guān)于放棄免稅權(quán)的問題。