與普通自然人納稅人相比，高凈值人群由于其所得來(lái)源渠道更豐富、境外投資規(guī)模更大、避稅手段更多樣、稅源監(jiān)控更困難等特性，成為我國(guó)個(gè)人所得稅反避稅工作的重點(diǎn)。2018年8月31日修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）首次引入“反避稅條款”，從獨(dú)立交易原則、受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則、一般反避稅規(guī)則等方面，為個(gè)人所得稅的反避稅工作提供了基礎(chǔ)法律依據(jù)。同時(shí)，針對(duì)高凈值人群的跨境避稅行為也采取了納稅人識(shí)別號(hào)、部門(mén)信息共享和“棄籍清稅”等更加嚴(yán)格的征管措施，意味著我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅反避稅問(wèn)題更為重視，打擊高凈值納稅人避稅行為的意圖也愈發(fā)明顯。然而，由于《個(gè)人所得稅法》反避稅條款屬于初步立法，條款設(shè)置較為原則性，一定程度上對(duì)反避稅實(shí)踐帶來(lái)可操作性不強(qiáng)、避稅認(rèn)定復(fù)雜等難題。因此，如何進(jìn)一步構(gòu)建和完善個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則體系、征收管理規(guī)則，乃至加強(qiáng)國(guó)際間反避稅合作，無(wú)疑成為下一階段應(yīng)該關(guān)注的重要問(wèn)題。

　　一、我國(guó)高凈值人群的避稅現(xiàn)象與手段

　　近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅在一定程度上存在稅收流失問(wèn)題。有關(guān)研究表明，僅2015年，我國(guó)富豪移民帶來(lái)的個(gè)人所得稅流失額就高達(dá)3652億元，相當(dāng)于2014年個(gè)人所得稅收入的49.5%。與普通自然人相比，由于高凈值人群通常具有更強(qiáng)的避稅意識(shí)和資源調(diào)配能力，因而其避稅現(xiàn)象更為多見(jiàn)、避稅手段也更為多樣。

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　　我國(guó)《個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定，居民個(gè)人應(yīng)就其境內(nèi)、境外取得的全部所得納稅，非居民個(gè)人應(yīng)就其境內(nèi)取得的所得納稅。一些高凈值個(gè)人通過(guò)移民并獲取避稅地或低稅地的稅收居民身份，與我國(guó)稅收法律關(guān)系發(fā)生了質(zhì)的變化，并由此帶來(lái)征稅權(quán)的同步遷移，規(guī)避了其本應(yīng)作為中國(guó)稅收居民需承擔(dān)的境內(nèi)、境外所得的納稅義務(wù)，造成我國(guó)個(gè)人所得稅的流失。

　?。ǘ┎扇￡P(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅

　　一些高凈值人士在與關(guān)聯(lián)方之間開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，基于自身利益最大化的考量，違背商業(yè)慣例和市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，人為采取高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行交易（如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等），從而減少個(gè)人應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額，降低在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅稅款。

　?。ㄈ┎扇≡趪?guó)際避稅地建立受控外國(guó)企業(yè)方式避稅

　　一些高凈值人群先在避稅地設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)，將其持有的境內(nèi)資產(chǎn)或所得轉(zhuǎn)移到受控公司，受控公司通過(guò)對(duì)歸屬于境內(nèi)居民個(gè)人的利潤(rùn)進(jìn)行不分配或少分配的方式，將利潤(rùn)積累在避稅地，再利用避稅地?zé)o稅或稅負(fù)很低的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)避稅目的。

　?。ㄋ模┎扇￠g接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的方式避稅

　　一些高凈值人群通過(guò)變更居民身份，以非居民身份在境外避稅地設(shè)立空殼公司，利用空殼公司控股投資境內(nèi)子公司，再通過(guò)轉(zhuǎn)讓境外空殼公司以達(dá)到間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的目的。對(duì)于此類非居民身份的高凈值人群來(lái)說(shuō)，其轉(zhuǎn)讓境外空殼公司取得的所得會(huì)被認(rèn)為沒(méi)有向我國(guó)繳稅的義務(wù)，從而達(dá)到在我國(guó)不繳或少繳個(gè)人所得稅的目的。對(duì)于這一現(xiàn)象，雖然實(shí)踐中存在一些有益的反避稅探索，但由于沒(méi)有從法律法規(guī)上作出專門(mén)的政策規(guī)定，征稅依據(jù)還顯不足。

　　二、我國(guó)個(gè)人所得稅反避稅工作中存在的問(wèn)題

　　由于個(gè)人所得稅反避稅工作尚處于探索階段，無(wú)論是在立法方面，還是稅收征管方面，均存在一些不足，需要進(jìn)一步改進(jìn)、完善與提升。

　?。ㄒ唬┓幢芏悧l款尚屬初步立法且可操作性不強(qiáng)

　　1.《個(gè)人所得稅法》中的反避稅條款不夠具體與明確

　　（1）反避稅條款中部分術(shù)語(yǔ)不明確。如對(duì)于“關(guān)聯(lián)方”的界定、“獨(dú)立交易原則”的判定以及“正當(dāng)理由”的認(rèn)定等，均沒(méi)有給出具體解釋；對(duì)于自然人多發(fā)生在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包含股權(quán)轉(zhuǎn)讓）、提供勞務(wù)以及特許權(quán)使用費(fèi)等方面的獨(dú)立交易原則判定，及相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法也未能給出可供指導(dǎo)實(shí)踐的解釋。

　?。?）針對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的反避稅規(guī)則不夠細(xì)化?！?span>個(gè)人所得稅法》雖引入了針對(duì)“受控外國(guó)企業(yè)”的反避稅措施，但對(duì)“控制”“實(shí)際稅負(fù)明顯偏低”“合理經(jīng)營(yíng)需要”等均缺乏明細(xì)解釋，無(wú)疑影響了反避稅措施的可操作性。