每個公司都有籌建期，特別是一些制造型企業，籌建期可能還非常長，因為制造企業有生產基地，從土地平整到廠房建設，設備安裝，這是有周期的。

　　不過說實話，對于基建狂魔，只要資金和政策到位，這個籌建期都給會給你壓的死死的，當年動工，當年投產的不在少數，據我了解，之前特斯拉上海工廠從開始到投產時間也就一年左右，這個效率相當恐怖。

　　在上海自貿區臨港新片區，特斯拉超級工廠一期項目在這里實現了兩個“三個當年”。該項目在2018年當年簽約、當年取得土地、當年獲取施工許可證，長沙工商稅務，同時，2019年又實現當年開工、當年投產、當年交付。

　　2014年，特斯拉開始在美國內華達州里諾郊外建設用于生產電池的超級工廠，到2018年才生產了35 GWh的動力電池。2019年11月，特斯拉宣布計劃將在柏林建造第四工廠，最早也要到2021年才開始投產。

　　籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間，一般來說，對于工業企業，我們判斷是否結束籌建期的時間就是建設完畢，購入原材料，可以進行正常生產，即籌建期結束。

　　當然，今天二哥更重要的是學習和分享一下籌建期的稅會處理相關的問題。

　　說實話，說起這個籌建期的處理，我第一時間就想到稅法上關于籌建期開辦費的一個處理規定，我相信很多朋友在網上一查詢，查詢到最多的也是這個規定。

　　《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

　　可以在開始經營當年一次性扣除，也可以稅法中關于長期待攤的方式處理。

　　看到這個規定，大家就納悶了，稅法中規定是稅務的處理方式，會計核算呢？還是要計入長期待攤費用？

　　其實不同的會計準則都有不同的處理方式了。

　　在《企業會計制度》中，將開辦費列入“長期待攤費用”科目中，于開始生產經營的當月一次性轉入管理費用——開辦費；

　　而在《企業會計準則》《小企業會計準則》中，則將開辦費列入“管理費用”科目中，不再作為“長期待攤費用”或“遞延資產”，直接將其費用化，統一在“管理費用”會計科目核算。

　　所以對于企業會計準則和小企業會計準則來說，我們籌建期發生了費用，那就是

　　借：管理費用-開辦費-工資、辦公費等等

　　貸：銀行存款

　　如果是企業會計制度，那就是

　　借：長期待攤費用

　　貸：銀行存款

　　我們這里以會計準則為例繼續深入看看申報的問題，籌建期是沒有收入的，都是費用發生，如果當年籌建未結束，匯算清繳做不做？怎么做？

　　其實實踐中，你公司一注冊，稅務信息一登記，就給你核了企業所得稅了，你這系統就有申報稅種了，當然也包括企業所得稅，所以企業所得稅匯算申報實際上你還是要做。

　　二哥稅稅念公司2019年1月開始籌建，2019年12月底尚未完成籌建，2019年發生辦公費、籌建人員工資等費用100萬。

　　借：管理費用-開辦費-工資、辦公室等項目100萬

　　貸：銀行存款100萬

　　2019年底利潤表如下：

　　2020年我要匯算清繳了，啥都么有，就一個費用。A104000把開辦費填其他。

　　實際工作中肯定有朋友這樣申報的，最后申報完成后就形成所得稅虧損了，所得稅虧損彌補5年，籌建期來個3年，經營期前兩年一般很難盈利，又虧損，那么這些費用是不是就白白浪費了？

　　所以說，申報表肯定別這樣來做，劃不來。

　　國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函[2010]79號）企業籌辦期間不計算為虧損年度問題：企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

　　也就是說政策上是規定你籌建期不計算當期虧損的，那么這塊我就在所得稅申報表上不體現為當期虧損，在申報的情況下如何體現？

　　那自然是納稅調整來搞定。

　　100萬開辦費，做個納稅調整吧。

　　調增后，我們當年匯算就沒有虧損了。

　　這塊什么時候來扣？