稅款繳納期限是稅收的基本要素之一，稅款依法按期繳納是納稅人履行依法納稅義務(wù)的重要標(biāo)志。但如何一國(guó)在稅收政策的制定時(shí)，都會(huì)考慮到在特殊的情況下，納稅人發(fā)生特殊困難時(shí)，需要給予一定的延緩等措施，既可以保障稅收收入的基本來源，又能顯示一種應(yīng)對(duì)特殊困難的政策善意。因此，《征管法》對(duì)納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，建立了延期繳納稅款制度。

　　一、延期繳納稅款的基本規(guī)定

　　自2019年12月1日起施行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅務(wù)行政許可事項(xiàng)辦理程序的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)）對(duì)《稅務(wù)行政許可項(xiàng)目分項(xiàng)表》重新進(jìn)行了公布，明確了稅務(wù)行政許可事項(xiàng)。其中，“對(duì)納稅人延期繳納稅款的核準(zhǔn)”明確為仍然保留的僅有的幾個(gè)稅務(wù)行政許可事項(xiàng)。

　　延期繳納稅款的許可制度，明確了以下幾個(gè)基本要素：

　　1.核準(zhǔn)權(quán)限：延期繳納稅款由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局核準(zhǔn)。但需要了解的是，對(duì)于個(gè)別的特殊行政區(qū)域，也存在賦予有限的授權(quán)試點(diǎn)。

　　2.申請(qǐng)時(shí)間：延期繳納稅款的核準(zhǔn)辦理必須是在繳納稅款期限屆滿前。也就是說，延期繳納稅款的申請(qǐng)是需要按期提前進(jìn)行的，不能在已經(jīng)發(fā)生欠稅之后辦理，也不可以與以后屬期的稅款進(jìn)行合并之后一起申請(qǐng)辦理。就目前實(shí)務(wù)操作來說，一般很少給予同一納稅人連續(xù)核準(zhǔn)延期納稅的，畢竟還是需要考慮是否會(huì)形成后期的欠稅。

　　3.延期期限：經(jīng)過層批，允許延期繳納稅款的，最長(zhǎng)核準(zhǔn)的時(shí)間是三個(gè)月，不得超過三個(gè)月，但可以一個(gè)月或兩個(gè)月。

　　4.獲得的好處：作為核準(zhǔn)事項(xiàng)，自然需要有一定的實(shí)實(shí)在在的好處，才是具有意義的，否則就沒有辦理的實(shí)際動(dòng)力。對(duì)于經(jīng)過核準(zhǔn)，同意延期繳納的，那么就不作為欠稅處理，在核準(zhǔn)期限內(nèi)按時(shí)繳納稅款的，不予加收滯納金。這是與欠稅的區(qū)別。對(duì)于存在有非常特殊困難的，也有存在二次申請(qǐng)延期繳納的。

　　5.申請(qǐng)條件：申請(qǐng)延期繳納，必須是存在特殊困難。對(duì)于特殊困難主要包括兩個(gè)條件（或者說情形）之一。一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

　　5.申請(qǐng)需要的材料：核準(zhǔn)事項(xiàng)辦理，需要提供相關(guān)證明材料，包括：稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表；經(jīng)辦人身份證件；代理委托書；代理人身份證件；所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單。就目前積極拓展“非接觸式”辦稅繳費(fèi)事項(xiàng)來說，該事項(xiàng)可以通過當(dāng)?shù)氐碾娮佣悇?wù)局辦理。

　　由此可見，延期繳納稅款仍然屬于是一項(xiàng)管理要求相對(duì)比較嚴(yán)格、核準(zhǔn)級(jí)別比較高的事項(xiàng)。

　　二、特準(zhǔn)延緩繳納所得稅

　　面對(duì)今年疫情帶來的嚴(yán)重影響，支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)，特別是讓雖然體量小，但屬于解決社會(huì)就業(yè)主要力量的小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶盡管恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，讓更多的人就業(yè)，有“飯”吃，是當(dāng)下非常重要的事情。近日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)），就是通過稅務(wù)總局的名義，對(duì)特定對(duì)象的所得稅統(tǒng)一準(zhǔn)予延緩繳納，并明確了特殊的政策。

　　1.受益的群體：小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號(hào)）的規(guī)定，即企業(yè)可直接按資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額的三個(gè)維度，判斷是否為小型微利企業(yè)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)填寫相關(guān)資料數(shù)據(jù)之后，申報(bào)表中會(huì)自動(dòng)計(jì)算并判斷是否屬于小型微利企業(yè)。當(dāng)然，提醒企業(yè)，在填寫時(shí)對(duì)于數(shù)據(jù)的真實(shí)性負(fù)有法律責(zé)任。

　　當(dāng)然，這里強(qiáng)調(diào)的是符合條件的納稅人可以選擇延緩繳納稅款，但并不是一律延緩，即納稅人有選擇權(quán)。特別是個(gè)人所得稅方面，有可能涉及辦理戶口入戶等情況下需要完整的個(gè)人所得稅記錄等需求，提供選擇權(quán)是必要的政策安排。

　　對(duì)于這兩類特準(zhǔn)的納稅人是普適性的，無論是實(shí)行查賬征收方式的，還是實(shí)行核定征收方式的，均可以按照10號(hào)公告延緩繳納稅款。

　　2.受益的稅款時(shí)段：均為2020年5月1日至2020年12月31日期間的申報(bào)期內(nèi)需要申報(bào)繳納的稅款。10號(hào)公告是自2020年5月1日起執(zhí)行的，但發(fā)布日期2020年5月19日，因此，允許對(duì)于5月份稅款申報(bào)期內(nèi)已經(jīng)申報(bào)繳納的稅款，可以申請(qǐng)退稅，并與以后的規(guī)定期間內(nèi)的稅款一并延緩繳納。稅舟認(rèn)為，如果金額很小，這一政策獲得的利益僅僅是資金流動(dòng)性的優(yōu)惠，不辦理退稅也罷。這樣的情況也就是按月申報(bào)納稅人，對(duì)于按季申報(bào)的，1季度在4月份申報(bào)，2季度還沒有到申報(bào)時(shí)間。可見，按月納稅申報(bào)的，實(shí)際可以延緩的是4至11月份的稅款；按季納稅申報(bào)的，實(shí)際可以延緩的是2至3季度的稅款。