《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）第三條和第五條規定，對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第十條第一項規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，不得抵扣進項稅額。《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，不得抵扣進項稅額。

　　所以，疫情期間，對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，就不能抵扣相應的進項稅額了。

　　一、進項稅額的劃分

　　進項稅額，可劃分為以下幾類：明確屬于應稅項目的進項稅額，該進項稅額可以抵扣；明確屬于非增值稅應稅項目、免稅項目等業務（以下簡稱“免稅等項目”）對應的進項稅額，該進項稅額不能抵扣；無法劃分是屬于應稅項目還是屬于免稅等項目的進項稅額，則需要按公式計算劃分。

　　例如，某從事稅控設備銷售業務的公司，2019年4月實現不含稅銷售額1000萬，長沙工商代辦，其中培訓收入300萬。當月全部進項稅額100萬，其中，采購稅控盤進項稅額10萬，采購稅控設備進項稅額50萬，支付技術服務費進項稅額20萬，差旅費進項稅額1萬，培訓場地租賃費進項稅額1萬元，其他無法區分的辦公費用進項稅額18萬元。要求按類別劃分該企業全部進項稅額。

　　第一類，明確屬于應稅項目的可以抵扣的進項稅額：

　　應稅項目的可以抵扣的進項稅額=采購稅控盤進項稅額10萬+采購稅控設備進項稅額50萬+支付技術服務費進項稅額20萬+差旅費進項稅額1萬=81萬。

　　第二類，明確屬于免稅等項目對應的不可以抵扣的進項稅額：

　　免稅等項目對應的不可以抵扣的進項稅額=培訓場地租賃費進項稅額1萬元。

　　第三類，無法劃分的進項稅額：

　　無法劃分的進項稅額=辦公費用進項稅額18萬元。

　　二、無法劃分的不得抵扣的進項稅額計算公式

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。

　　我們將該公式展開，簡化一下名詞，得到新公式（以下簡稱“細則規定的公式”）：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×【當月免稅等項目銷售額÷（當月免稅等項目銷售額+當月應稅項目銷售額）】。

　　但是，該細則并未明確“免稅項目銷售額”、“全部銷售額、營業額”等概念是按照含稅金額計算還是按照不含稅金額計算。

　　《國家稅務總局關于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復》（國稅函[1997]529號）對湖南省國家稅務局的批復中規定：

　　你局《關于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的請示》（湘國稅函[1997]201號）收悉。納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經營非應稅項目的營業收入額，不得進行不含稅收入的換算。

　　《湖南省國家稅務局關于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復》（湘國稅局函[1997]089號）文件規定：

　　你局《關于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定的請示》（衡市國稅函〔1997〕第107號）收悉。經請示國家稅務總局，現批復如下：

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規定的計算不得抵扣的進項稅額的公式，其分子"當月免稅項目銷售額"和"非應稅項目營業額"以及分母中"當月全部銷售額"中與分子相對應的銷售額、營業額，均為納稅人取得的銷售免稅貨物的銷售收入額和經營非應稅項目的營業收入額，不再進行不含稅收入的換算和剔減銷項稅額。

　　上述文件解決了免稅等項目的銷售額是否含稅問題，即免稅等項目銷售額不進行不含稅收入換算，直接按免稅收入進行細則規定公式的計算。

　　但應稅銷售額，是按照不含稅金額計算還是按照含稅金額計算呢？這個問題就再無規定明確了。

　　三、參與公式計算的應稅銷售額是否含稅辨析

　　按照常理推論，一個分數，分子分母的口徑應該保持一致，如果分子是不含稅的，分母也應該是不含稅的，反之亦然。

　　所以，只要明確了免稅等項目的銷售額，是含稅的還是不含稅的，就可以推論出應稅銷售額是否含稅了。

　　長期以來，國家稅務總局一直沒有明確過，免稅銷售額到底含不含稅。