一、關聯企業間的資金拆借

　　1、集團內無償資金拆借涉稅分析

　　（1）增值稅

　　集團企業內單位發生的無償借貸行為免征增值稅。

　　（2）企業所得稅

　　集團企業內資金無償拆借資金，企業所得稅是否需要視同銷售存在爭議。

　　但實操中，部分地區對于企業集團內公司之間發生的無償資金借貸行為，要求需視同銷售繳納繳納企業所得稅。如企業涉及相關業務，建議先咨詢下主管稅局的具體執行口徑，避免涉稅風險。

　　2、統借統還資金拆借涉稅分析

　　（1）可能涉及增值稅

　　與集團間無償拆借資金不同，企業集團內部發生的統借統還——

　　（2）企業所得稅

　　企業集團向金融機構統借貸款后分撥借款給下屬單位，再統一由集團向下屬單位收取歸利息后歸還金融機構。

　　那如何理解“合理”呢？各地存在不同理解。

　　總結：地方上各地稅局對統借統還借款性質判斷不同，導致集團統借統還利息支出扣除標準尚存在爭議，建議企業如遇實際業務，應明確當地稅局執行口徑，長沙工商稅務，避免稅企爭議。

　　3、其他關聯企業間資金拆借涉稅分析

　　（1）增值稅

　　除上述兩種情形外的其他關聯企業間的資金借貸，不管是有償還是無償，均需繳納增值稅。

　　（2）企業所得稅

　　1）資金借出方需確認利息收入

　　關聯企業間拆借資金，提供資金的一方應根據獨立交易原則確，按照《中華人民共和國企業所得稅法》“第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（五）利息收入。”應確認利息收入，繳納企業所得稅。

　　2）超過同期同類貸款利率部分存在被納稅調整的風險

　　3）利息稅前扣除受債資比的限制

　　企業實際支付給關聯方的利息支出，滿足其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

　　（一）金融企業，為5：1；

　　（二）其他企業，為2：1，計算得出的利息支出準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。其中不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×（1-標準比例/關聯債資比例）。

　　那是否超出債資比的利息就一定就不能在稅前扣除呢？不一定。

　　比如企業可以準備借貸雙方實際稅負相同，不存在一方有比較多的未彌補虧損，通過利息收入轉移的方式，彌補這些可彌補虧損等“符合獨立交易原則”、“實際稅負不高于境內關聯方說明”的資料，作為計算企業所得稅扣除的依據。

　　（3）土地增值稅

　　房地產開發企業由于前期拿地成本高，資金回收周期長，資金壓力較大，一般兼具多種融資方式，利息支出金額巨大，是按銀行同期同類貸款利率實際利息支出金額扣除，還是按“土地成本”及“開發成本”之和的5%計算扣除，企業可根據實際業務作不同測算，而常見的關聯方借款一般因無法取得金融機構證明而采取5%的計算扣除方式。

　　二、企業與關聯自然人資金拆借

　　（1）個人所得稅

　　1）自然人股東或其他關聯個人取得借款利息收入屬于“利息、股息、紅利所得”，企業需代扣代繳個人所得稅

　　2）自然人股東向企業借款，年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅