非居民企業源泉扣繳稅收指引

國家稅務總局國際稅務司             2018年8月

編制說明

黨的十九大強調要“堅持對外開放的基本國策，堅持打開國門搞建設”。為加快發展更高層次的開放型經濟，提升非居民企業稅收服務水平，讓納稅人、扣繳義務人全面了解并能夠清晰、便捷查找到符合自身需要的非居民企業所得稅源泉扣繳稅收政策和制度，降低“引進來”的納稅人、扣繳義務人的稅收風險，國家稅務總局國際稅務司編寫了《非居民企業源泉扣繳稅收指引》（以下簡稱《指引》）。

《指引》共分七章，長沙代理記賬，第一章介紹了非居民企業所得稅源泉扣繳稅收政策相關的基本概念及基本政策，第二章至第六章按照股息紅利、利息、特許權使用費、轉讓財產和租金等所得類型,分別介紹了各所得類型的概述、納稅人和扣繳義務人、應納稅額計算、稅收優惠、征收管理等相關的稅收政策和制度，第七章介紹了對外支付稅務備案稅收政策。

我們希望《指引》能為已經和即將來華投資的非居民企業提供稅收法律法規方面的指導，幫助扣繳義務人履行扣繳義務，有效防范稅收風險，營造穩定公平透明、法治化、可預期的外商投資辦稅環境，為提高“引進來”質量和水平，培育國家引資新優勢做出積極貢獻。

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目    錄

第一章 一般規定

一、居民企業與非居民企業

（一）居民企業

（二）非居民企業

二、非居民企業納稅義務類型

（一）取得企業所得稅法第三條第二款規定所得的納稅義務

（二）取得企業所得稅法第三條第三款規定所得的納稅義務

三、所得來源地的判定

四、源泉扣繳概述

五、納稅人和扣繳義務人

六、應納稅所得額

（一）一般規定 

（二）包稅情形

（三）外幣折算

七、應納稅額

八、稅收優惠

（一）國內法優惠

（二）稅收協定優惠

九、征收管理

（一）納稅期限

（二）納稅地點 

（三）扣繳稅款登記

（四）納稅申報

（五）賬簿管理

（六）暫停支付

（七）稅款追征

十、稅收法律責任

（一）納稅人法律責任

（二）扣繳義務人法律責任

十一、政策依據

第二章 股息、紅利等權益性投資收益

一、概述 

（一）基本概念 

（二）基本分類

（三）特別規定 

二、納稅人和扣繳義務人

三、應納稅額 

四、稅收優惠 

（一）國內法優惠

（二）稅收協定優惠 

五、征收管理

（一）納稅期限

（二）納稅地點

六、政策依據

第三章 利息

一、概述 

（一）基本概念

（二）基本分類     

（三）特別規定      

（四）與利息相關的其他規定  

二、納稅人和扣繳義務人  

三、應納稅額   

四、稅收優惠   

（一）國內法優惠  

（二）稅收協定優惠   

五、征收管理  

（一）納稅期限     

（二）納稅地點    

六、政策依據  

第四章 特許權使用費  

一、概述   

（一）基本概念   

（二）基本分類  

（三）特許權使用費的理解

二、納稅人和扣繳義務人  

三、應納稅額  

四、稅收優惠   

（一）國內法優惠  

（二）稅收協定優惠  

五、征收管理  

（一）納稅期限    

（二）納稅地點    

六、政策依據  

第五章 轉讓財產   

一、概述    

（一）基本概念    

（二）基本分類     

二、納稅人和扣繳義務人   

三、應納稅額   

（一）計算公式    

（二）應納稅所得額   

四、稅收優惠   

（一）國內法優惠  

（二）稅收協定優惠   

五、征收管理   

（一）納稅期限     

（二）納稅地點     

六、間接財產轉讓  

（一）適用情形     

（二）合理商業目的判定  

（三）稅務處理原則    

（四）應稅所得歸屬    

（五）間接轉讓特別規定   

七、跨境重組股權轉讓特殊性稅務處理 

（一）適用條件     

（二）備案流程      

八、政策依據   

（一）基本政策  

（二）財產轉讓相關政策   

（三）跨境重組相關政策   

第六章 租金所得   

一、概述   

（一）基本概念      

（二）不屬于租金的情形   

二、納稅人和扣繳義務人   

三、應納稅額  

四、稅收優惠  

（一）國內法優惠  

（二）稅收協定優惠   

五、征收管理  

（一）納稅期限     

（二）納稅地點      

六、政策依據   

第七章 對外支付稅務備案 

一、應備案情形      

（一）一般規定    

（二）無需辦理對外支付備案的情形    

二、備案流程