問(wèn)題描述：1、一家企業(yè)分立成兩家，然后劃轉(zhuǎn)過(guò)去的土地不想要錢，不占股，轉(zhuǎn)讓土地承受方計(jì)入資本公積是否可以，具體如何做賬？

　　2、在上述這種不占股的分立情況下增值稅、附加稅費(fèi)、印花和企業(yè)所得稅有什么減免的優(yōu)惠政策？

　　3、無(wú)償轉(zhuǎn)讓給分立企業(yè)土地，可以免征企業(yè)所得稅的話，企業(yè)所得稅申報(bào)表具體如何填寫(xiě)？

　　【解答】

　　正常商業(yè)模式的情形下應(yīng)該是企業(yè)重組。

　　一家企業(yè)分立為兩家企業(yè)，有兩種可能：1.分立后的兩家公司變?yōu)槟缸庸荆?.分立后的兩家公司形成同一控制下的兄弟公司。

　　至于描述中提到的“不占股”情況，應(yīng)該就是屬于第二種情況，即分立后的兩家公司形成同一控制下的兄弟公司，原公司不占有股權(quán)，是由原公司的股東直接擁有股權(quán)，即分立后兩家公司的股東相同或?qū)嶋H控制人相同。對(duì)于這種情況，企業(yè)所得稅上有兩種處理方式可供選擇，一種是適用財(cái)稅（2009）59號(hào)規(guī)定的“特殊性稅務(wù)處理”，另一種是適用財(cái)稅[2014]109號(hào)規(guī)定的“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”。

　?。ㄒ唬┻m用財(cái)稅（2009）59號(hào)規(guī)定的“特殊性稅務(wù)處理”

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)：

　　1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

　　3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　因此，分立劃轉(zhuǎn)到新成立公司的土地應(yīng)以原計(jì)稅基礎(chǔ)作為新公司的計(jì)稅。

　　至于會(huì)計(jì)核算，應(yīng)根據(jù)新注冊(cè)公司章程確認(rèn)“實(shí)收資本”或“股本”，實(shí)際收到股東投入資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)章程約定的注冊(cè)資本部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。分立劃轉(zhuǎn)投入的土地雖然計(jì)稅基礎(chǔ)不變，但是會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

　?。ǘ┻m用財(cái)稅[2014]109號(hào)規(guī)定的“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）第三條規(guī)定：

　　對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　　1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

　　2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

　　3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

　　因此，要想適用財(cái)稅[2014]109號(hào)規(guī)定的“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”必須滿足上述的規(guī)定。至于會(huì)計(jì)上能否把劃轉(zhuǎn)的土地計(jì)入“資本公積”還需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷才能確定。

　　（三）企業(yè)重組模式下稅收優(yōu)惠政策

　　1.增值稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，長(zhǎng)沙代理記賬，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

　　財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（二）項(xiàng)“不征收增值稅項(xiàng)目”中規(guī)定包含：“在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。”

　　因此，在重組分立過(guò)程中，涉及到土地使用權(quán)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（或劃轉(zhuǎn)）的不征增值稅。

　　2.土地增值稅

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5號(hào)）規(guī)定，除房地產(chǎn)企業(yè)外：

　　（1）按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

　?。?）單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

　　3.契稅

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號(hào)）第四條規(guī)定：“公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。”

　　4.印花稅

　　《關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花｡”

　　（四）企業(yè)重組模式下的企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)

　　企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)《A105100企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》等涉及到企業(yè)重組的報(bào)表。