一、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。（經(jīng)營性租入）

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

　　·房屋、建筑物相關(guān)支出總結(jié)：

　　√日常維修支出→直接在發(fā)生當(dāng)期扣除；

　　√已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出→長期待攤費(fèi)用→按預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；

　　√租入的固定資產(chǎn)的改建支出→長期待攤費(fèi)用→按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；

　　√大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　·企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列2個(gè)條件的支出：

　　1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

　　2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　·其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年（36個(gè)月）。

　　【例題·多選題】企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)該資本化處理的有（　）。

　　A.固定資產(chǎn)的日常修理支出

　　B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　C.符合條件的固定資產(chǎn)的大修理支出

　　D.尚未提完折舊的固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出

     
   

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)直接費(fèi)用化在當(dāng)期扣除。

 

二、存貨的稅務(wù)處理

　　存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種（注意多選題）。

　　計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　【單選題】納稅人可利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，長沙公司注冊，在存貨價(jià)格持續(xù)下跌的情況下，會使稅負(fù)降低的計(jì)價(jià)方法是（　）。

　　A.先進(jìn)先出法　　　B.后進(jìn)先出法

　　C.個(gè)別計(jì)價(jià)法　　　D.計(jì)劃成本法

     
   

『正確答案』A

『答案解析』物價(jià)持續(xù)下跌，采用先進(jìn)先出法計(jì)算納稅，銷售收入與進(jìn)貨成本之間的差額變小，需要負(fù)擔(dān)的稅負(fù)就會降低。

 

三、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　2.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，取得的資產(chǎn)：相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回→不涉及稅；

　　相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，確認(rèn)為股息所得→免稅；（符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅）

　　其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得→應(yīng)稅。

　　【舉例】A企業(yè)2017年撤回對某公司的股權(quán)投資，取得100萬元，其中投資成本50萬元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分20萬元。

　　撤資收回的款項(xiàng)中：相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分20萬元免稅；

　　100－50－20＝30（萬元），確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得→應(yīng)稅。

　　3.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　【舉例】某居民企業(yè)2017年度“投資收益”賬戶借方發(fā)生額由如下兩部分組成：

　　業(yè)務(wù)（1）：轉(zhuǎn)讓持有的A商場股份，損失100萬元；

　　這屬于當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際投資損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　業(yè)務(wù)（2）：投資的某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營虧損，按“權(quán)益法”核算應(yīng)分擔(dān)的份額為70萬元。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損應(yīng)由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。