一、“已抵扣”是指什么意思

　　對于這個“已抵扣”的意思，長沙公司注銷，其實現在業界存在兩個觀點：①已勾選認證或已計算、已轉入進項稅額的，即退稅所屬期間“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”的借方發生額；②在退稅所屬期間實際從銷項稅額中抵扣過的進項稅額。

　　此前，筆者是傾向于后者的。然而……

　　邏輯上

　　現在看來，后者從邏輯上是說不通的。企業的留抵稅額，就是在購買商品或服務的時候，向銷售方支付的銷售方應計銷項稅或者應納增值稅，該部分稅款通過銷售方申報增值稅的方式上繳給了國家，實質上就是國家對企業資金的占用。而某些行業的企業，由于其建造、開發周期較長，購進和銷售行為之間的時間間隔過長，不能及時產生足夠的銷項稅額來抵扣進項留抵稅額，造成企業資金實質性被國家占用過多。國家之所以出臺增量留抵稅額的退還政策，就是要盡量減少國家對企業資金的占用，降低企業的融資壓力從而降低資金成本。本來形成大量留抵稅額，就是因為不能及時從銷項稅中抵扣進項稅，如果計算進項構成比例時，“已抵扣”的意思是實際從銷項稅中抵扣過的進項稅，那么這個退還政策還有意義嗎？這從邏輯上是說不通的。

　　當然，只從邏輯上判斷，是不能作為執行口徑的依據的。尤其是對于稅務機關來說，邏輯不能代替法條或政策指導。如果能有政策法規文件明確表示，或者至少要有稅務總局的政策答復作為明確依據，那么就是最好的了。有這些依據嗎？筆者認為，有！

　　稅務總局的政策答復

　　根據國家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室編制的《2019年減稅降費政策答復匯編》第325問的答復中明確：“對于納稅人前期待抵扣的不動產進項稅額，在4月1日后可以一次性轉入，在轉入當期，這部分進項稅額視同取得專用發票的進項稅額，參與“進項構成比例”的計算。”

　　各位可以看到，稅務總局的意思是，前期因為不動產進項稅額分兩年抵扣而計入“應交稅費-待抵扣進項稅額”中的40%的部分，根據最新的政策，允許在4月1日后可以一次性轉入，而且最重要的是，在轉入當期就可以參與“進項構成比例”的計算，而不是在實際從銷項稅額中抵扣了的當期才能參與“進項構成比例”的計算。

　　很明顯，無論從邏輯上，還是稅務總局的政策答復來看，“已抵扣”的意思應該是觀點①而非觀點②。

　　二、參與進項構成比例計算的進項稅額是否應剔除進項稅額轉出金額

　　其實這個問題，筆者認為不需要爭議的，因為企業之所以要做進項稅額轉出，不外乎就是因為這些購進的商品、勞務、服務、不動產或無形資產，要么是用于集體福利等不得抵扣進項稅額的項目，要么是貸款服務等本身就不允許抵扣的項目，還有就是取得的抵扣憑證不符合相關政策等原因，實際上就是本身就不能抵扣的卻算進了進項稅額中，所以要做進項稅額轉出的操作。這些本身就不能計入進項稅額的金額，當然不會產生留抵稅額的。而國家出臺的增量留抵稅額退還政策，是對符合相關規定產生的留抵稅額的退還，所以在計算進項構成比例時，也應當相應的進行配比，分子、分母中的進項稅額都應當剔除已做進項稅額轉出的部分。

　　三、計算進項構成比例時一直需要從2019年4月開始計算嗎

　　從文件的表述上看，就是需要一直從2019年4月開始計算的。但是正如很多財稅大咖的說法一樣，如果往后每期的退稅申報，進項構成比例都需要從2019年4月開始計算，就會造成增加計算量和稅務機關審核計算依據真實性的難度。

　　當然，這次增量留抵稅額退稅的政策，是國家為了完善增值稅稅制的一個嘗試，是稅改旅程中的一小步而已，根據近期稅收政策的變動頻率來看，說不準這個政策會在什么時候就進行修正的。筆者認為我們也不用太杞人憂天，將來國家必然會出臺更新更合理和更完善的進項稅退稅辦法的。

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