自2006年新的《合伙企業(yè)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新法）出臺(tái)后，關(guān)于合伙企業(yè)的稅收問(wèn)題就爭(zhēng)議不斷，其中，對(duì)合伙企業(yè)合伙人合伙份額的轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題，是最大爭(zhēng)議之一，其中一個(gè)很重要的原因就是“重復(fù)繳稅”的問(wèn)題。下面從幾個(gè)實(shí)例對(duì)合伙企業(yè)的重復(fù)繳稅問(wèn)題加以論述。

例1

自然人甲、乙共同投資一合伙企業(yè)，各投資100萬(wàn)元，一年后，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)60萬(wàn)元，不考慮法定扣除費(fèi)用等因素，甲應(yīng)繳納合伙企業(yè)個(gè)人所得稅（個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）=60×50%×35%-1.475=9.025萬(wàn)元，甲享有的合伙企業(yè)凈資產(chǎn)為=100+30-9.025=120.975萬(wàn)元。因自然人丙看好該合伙企業(yè)的商業(yè)模式，以160萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了甲在合伙企業(yè)的全部份額。試問(wèn)，自然人甲是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，如何繳納？

分析對(duì)于合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)合伙份額，目前在稅務(wù)總局層面，沒(méi)有明確規(guī)定，一般是參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）的規(guī)定：“個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)”。

按照這個(gè)公式計(jì)算，自然人甲應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（160-100）×20%=12萬(wàn)元。

這種計(jì)算結(jié)果存在的最大的問(wèn)題就是，甲收到的款項(xiàng)中有20.975萬(wàn)元已經(jīng)按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納過(guò)稅，再按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納20%的個(gè)稅，屬于典型的“重復(fù)繳稅”。

例2

A有限責(zé)任公司是B合伙企業(yè)的普通合伙人，享有10%的合伙份額，B合伙企業(yè)又投資了一家C股份有限公司，2017年B合伙企業(yè)從C股份有限公司分回稅后股息2000萬(wàn)元，2017年A有限責(zé)任公司沒(méi)有發(fā)生其他業(yè)務(wù)，試問(wèn)，A有限責(zé)任公司如何繳納所得稅？

分析

對(duì)于合伙企業(yè)分回股息如何納稅，目前的政策還是清晰的。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）第二條：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）：二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

合伙企業(yè)不適用于企業(yè)所得稅法，不是居民企業(yè)，且目前國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于合伙企業(yè)合伙人所得稅具體政策尚未出臺(tái)，所以納稅人為居民企業(yè)，投資合伙企業(yè)取得的利潤(rùn)分配所得，在國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī)定之前，不得作為企業(yè)所得稅的免稅收入。

2017年A有限責(zé)任公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2000×10%×25%=50萬(wàn)