近日，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作指導(dǎo)意見(jiàn)指出，各地方政府過(guò)去普遍實(shí)行的對(duì)有限合伙制基金征收20%所得稅的政策，被認(rèn)為違反了相關(guān)規(guī)定，應(yīng)適用“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，五級(jí)累進(jìn)稅率最高35%。消息傳來(lái)，投資圈頓時(shí)一片嘩然，反應(yīng)強(qiáng)烈。

那么，稅務(wù)總局稽查局這樣解釋真的沒(méi)有問(wèn)題嗎？

《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)）規(guī)定：“自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅”。可以說(shuō)，這個(gè)文件奠定了合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)。

《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）第八條規(guī)定：“個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入”。一般認(rèn)為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在這個(gè)文件里，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入被劃入個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，而個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%五級(jí)累進(jìn)稅率。這就是合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓最高35%繳納個(gè)人所得稅的主要依據(jù)。

然而幾乎就在同一時(shí)間，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)），《辦法》第二條 “本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份”和第四條“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅”規(guī)定，自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，而根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條的規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的稅率是20%。

根據(jù)《民法總則》和《民法通則》的規(guī)定，將個(gè)體工商戶和農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶歸類為自然人，也就是說(shuō)，個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅率也應(yīng)該是20%；換句話說(shuō)，個(gè)體工商戶按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅的收入中不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入。照此推理，根據(jù)國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)文件的規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中應(yīng)該也不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入，所以，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅稅率也應(yīng)該是20%。這在法理和邏輯上是清晰的。

需要注意的是，個(gè)體工商戶能否成為股東，目前的法規(guī)沒(méi)有明文規(guī)定，實(shí)踐中也說(shuō)法不一。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）第一條第三項(xiàng)：“個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”的規(guī)定精神，稅法對(duì)個(gè)體工商戶作為股東是認(rèn)可的。

根據(jù)上述分析，我們認(rèn)為，對(duì)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅，無(wú)論是按照20%納稅還是按照35%納稅，在稅法上都是有相關(guān)依據(jù)的。各地地方政府和地稅機(jī)關(guān)對(duì)有限合伙制私募基金按照20%征收個(gè)人所得稅制定的政策在稅務(wù)總局層面都是有依據(jù)的，并沒(méi)有違反上位法。所以，這次稽查局對(duì)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅“一刀切”按照5%-35%征稅，在稅法上不是完全能夠站住腳。

此外，對(duì)于部分地區(qū)的法院判例里有一個(gè)原則，就是對(duì)這種同一部門(mén)針對(duì)同一事項(xiàng)有著不同規(guī)定的，應(yīng)支持對(duì)相對(duì)人有利的解釋。所以，如果有納稅人對(duì)稽查局的這種征稅行為提出行政訴訟，長(zhǎng)沙公司注銷，稽查局?jǐn)≡V的可能性還是非常大的。