近日，有朋友問起關(guān)于善意取得虛開發(fā)票所涉及的企業(yè)所得稅如何處理問題，我談一下我的觀點(diǎn)，歡迎批評指正。

　　什么是善意取得虛開發(fā)票，增值稅如何處理？這個是有明確法律文件規(guī)定的。國稅發(fā)[2000]187號文件對善意取得虛開發(fā)票的規(guī)定說的很清楚，長沙公司注冊，并且購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，增值稅依然是允許做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。當(dāng)然，如果能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票，也就取得了合規(guī)的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，也就不存在企業(yè)所得稅稅前扣除爭議問題，我們這里重點(diǎn)探討無法重新取得合規(guī)發(fā)票問題。

　　在總局今年28號公告出臺之前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)在近些年，在處理善意取得虛開發(fā)票案件涉及企業(yè)所得稅方面的主流觀點(diǎn)是，依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。當(dāng)然，也有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)不允許給予稅前扣除，理由是無法取得合規(guī)發(fā)票。

　　總局今年28號公告第十三條和第十四條規(guī)定了補(bǔ)開換開發(fā)票的規(guī)定，以及無法補(bǔ)開換開發(fā)票或其他外部憑證的補(bǔ)救措施，我認(rèn)為，對于善意取得虛開發(fā)票無法提供合規(guī)憑證提供了一個指引，希望28號公告能消除稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部處理善意取得虛開發(fā)票稅前扣除問題的爭議，這實(shí)際上也是對善意取得虛開發(fā)票企業(yè)的一個有利政策。

　　附：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）

　　第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

　　第十四條企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

　　（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

　　（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

　　（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

　　（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

　　（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

　　（六）企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。

　　前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。