新發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號，以下簡稱42號公告）第六條、第七條是有關(guān)建筑企業(yè)的利好，為什么說它是利好？一起來看看吧。

42號公告與《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號，以下簡稱11號公告）相比有三大變化：

一是擴大了兼營行為的范圍。

一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。至此，一項銷售行為涉及服務(wù)又涉及貨物的作為兼營行為處理的一共有三項：一是一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額；二是納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額；三是一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，已分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。除這三項以外的如果一項銷售行為涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。

二是新增了一項可選擇適用簡易計稅。

本次新增了銷售（自產(chǎn)、外購）機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，（已經(jīng)）按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。歸納起來目前建筑業(yè)一般納稅人可選擇簡易計稅的一共有四項：以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)；為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)；銷售外購（自產(chǎn)）機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，已分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

三是對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件一》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋第一條第四項第3目，建筑服務(wù)包括修繕服務(wù)，修繕服務(wù)是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)，某些設(shè)備如中央空調(diào)，做為不動產(chǎn)的一部分，它的維修保養(yǎng)是修繕服務(wù)的。根據(jù)11號公告第四條第二款，納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，電梯的維護保養(yǎng)服務(wù)屬于其他現(xiàn)代服務(wù)。根據(jù)42號公告規(guī)定，納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，文件將安裝運行后提供的維護保養(yǎng)服務(wù)按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅的范圍，從電梯擴大到機器設(shè)備。

結(jié)合上述三大變化，筆者提幾點注意事項：

首先，建設(shè)單位要對機器設(shè)備會計上做單獨的會計核算。這樣對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。比如中央空調(diào)的維護保養(yǎng)從2018年7月25日文件生效之日起可以按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。

其次，對于42號公告影響到外購機器設(shè)備的投標(biāo)報價及財稅處理，有人認為：100萬機器設(shè)備銷售及安裝，機器設(shè)備銷售占90%，安裝服務(wù)10%，將來會演變成機器設(shè)備銷售占10%，安裝服務(wù)90%，筆者認為機器設(shè)備的定價銷售有公允價值，一般不應(yīng)低于成本價，納稅人不可隨意去做稅收籌劃安排。

再次，銷售外購機器設(shè)備負責(zé)安裝，已經(jīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的，可以選擇簡易計稅降低投標(biāo)報價。舉個例子，甲方在中央空調(diào)采購及安裝工程招標(biāo)中，中央空調(diào)不含稅價是1000萬元，長沙代理記賬，安裝費不含稅價是200萬元。乙方建安企業(yè)外購中央空調(diào)，安裝服務(wù)選擇適用簡易計稅方法計稅，報價：1000×（1 16%） 200×（1 3%）=1366（萬元），甲方可取得進項稅額抵扣1000×16% 200×3%=166萬元，支付現(xiàn)金1366萬元。甲方?jīng)]有增值稅抵扣要求，比如是政府機關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院時，建安企業(yè)選擇安裝服務(wù)簡易計稅在招標(biāo)環(huán)節(jié)很可能會具備價格上競爭優(yōu)勢。

第四，2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。注意完整保留相關(guān)資料備查。