日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)公告，這個(gè)公告解決了“營(yíng)改增”之后企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到的諸多有爭(zhēng)議的問(wèn)題。同時(shí)，該文件的實(shí)施也確實(shí)減輕了部分企業(yè)增值稅的稅負(fù)。

本公告有較大突破的條款之一就是第六條：一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

本條對(duì)企業(yè)來(lái)講絕對(duì)是重大利好，銷售+提供安裝的，可以分別適用稅率，貨物銷售按照16%的稅率，提供安裝按10%的稅率，但前提是是分別核算。另外對(duì)于提供安裝服務(wù)還可以按照“甲供”方式按簡(jiǎn)易3%征收率來(lái)繳納增值稅。

這樣一來(lái)，部分企業(yè)在有這樣的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重新考慮合同條款，盡量合理的享受此項(xiàng)政策。

但，在實(shí)施的過(guò)程中，企業(yè)一定要注意不應(yīng)濫用政策。

首先，42號(hào)公告限制了銷售的范圍，即：機(jī)器設(shè)備。范圍不能擴(kuò)大。機(jī)器設(shè)備一般是機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動(dòng)力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等，在企業(yè)所得稅法上機(jī)器設(shè)備應(yīng)按照最低10年計(jì)提折舊。同時(shí)，具體的機(jī)器設(shè)備也應(yīng)參考《固定資產(chǎn)分類與代碼》。例如，企業(yè)銷售柜式空調(diào)或者壁掛空調(diào)，同時(shí)提供安裝服務(wù)，是否能適用本公告，個(gè)人認(rèn)為不適用，應(yīng)為它更多的屬于電子設(shè)備。再比如，銷售門窗提供安裝是否適用，長(zhǎng)沙公司注銷，也不適用。所以適用的前提是“機(jī)器設(shè)備”。

另外，即使是“機(jī)器設(shè)備”在訂立合同時(shí)也應(yīng)考慮金額分配的合理性，不能只考慮為了適用低稅率而人為的進(jìn)行不合理的價(jià)格分割成一邊倒的情況。銷售這個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)保證行業(yè)以及企業(yè)合理的毛利率，避免“一邊倒”適用低稅率導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。