個人所得稅和企業(yè)所得稅的性質(zhì)是一樣的，都是針對費(fèi)用扣除后的收入進(jìn)行征稅，不可避免會出現(xiàn)兩個稅種之間的“穿底”。關(guān)鍵問題在于，中國企業(yè)所得稅的征收率極低，企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于個稅，于是單向的“穿底”就成了一個普遍現(xiàn)象。

　　所得稅“穿底”的治理，宜疏不宜堵，需要同時從兩頭著手，強(qiáng)化企業(yè)征管的同時，要下調(diào)個稅的邊際稅率，通過降低“穿底”的收益來糾正“穿底”行為。

“1元月薪”的中國高管

　　我們經(jīng)常在很多新聞報道上，看到為數(shù)眾多的企業(yè)高管的收入非常低，更有一些表現(xiàn)特別突出的高管，稱自己每個月只拿1元月薪，甚至是0年薪。這個現(xiàn)象經(jīng)常被公眾解讀為高管對企業(yè)的無私奉獻(xiàn)，實(shí)際上這是中國所得稅“穿底”的一個重要表現(xiàn)而已。

　　高管如果按照正常水平領(lǐng)取工資，正常情況下將面臨45%的邊際稅率，按照我國目前的個人所得稅法，稅前可抵扣的費(fèi)用非常少，這意味著稅后收入將極大地減少。反之，如果把工資報酬留在企業(yè)中，再將自己的日常開支等納入企業(yè)的財務(wù)支出，從稅收的角度來說，就是支出費(fèi)用化了，自然也就沒有納稅一說了。這就是我們常說的“穿底”。

　　中國的所得稅制跟大多數(shù)國家類似，針對自然人和法人設(shè)置了不同的所得稅，但與大多數(shù)國家不同的是，中國缺乏對兩種所得稅之間的有效銜接。個人所得稅采取了累進(jìn)制，其中工資薪金所得從3%的稅率逐步提高到45%，勞務(wù)報酬的最高稅率也達(dá)到40%。這種累進(jìn)稅率的設(shè)計充分體現(xiàn)了個稅的收入調(diào)節(jié)的目標(biāo)：低收入者少交稅、高收入者多交稅。企業(yè)所得稅設(shè)計了比例稅率，2007年之前是33%，之后是25%。單純就法定稅率來說，個稅的最高稅率遠(yuǎn)高于企業(yè)所得稅，這是激勵所得稅“穿底”的第一重因素。

　　實(shí)際的情況比以上這些要嚴(yán)重。中國企業(yè)所得稅實(shí)際稅率遠(yuǎn)低于法定稅率，長沙工商代辦，雖然法定稅率是25%，但實(shí)際稅率僅為13%左右。造成企業(yè)所得稅實(shí)際稅率過低的原因，一方面是各種企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，例如工業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)都享受了15%的優(yōu)惠稅率，小微企業(yè)減半征收后的所得稅稅率僅為10%；另一方面是企業(yè)所得稅的征收率極低，中國每年有40%的企業(yè)是不繳納所得稅的，這其中有一部分是因?yàn)樘潛p，但更大一部分是收到征管難度和力度的困擾。此外，企業(yè)所得稅還有各種名目繁多的減免和減征，例如研發(fā)和環(huán)保支出都可以多扣除相應(yīng)費(fèi)用。實(shí)際稅率過低，是激勵所得稅“穿底”的第二重因素。

　　企業(yè)所得稅征收了，并不就必然意味著企業(yè)承擔(dān)了相關(guān)支出。中國的一些地方政府在招商引資過程中，一般會承諾兩種類型的所得稅優(yōu)惠政策：減免和返還。企業(yè)所得稅減免一般有“三免三減半、五免五減半”，也就是頭三年免征，后三年征一半，這個政策干擾了稅收征管本身，因此近年來用的較少。稅收返還是所有地方幾乎都會用到的政策，常規(guī)的做法，是將地方財政分享的部分返給企業(yè)，中央財政要拿走企業(yè)所得稅收入中的60%，地方可以將剩余的40%再退給企業(yè)。這意味著，企業(yè)真正承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)，比我們計算的13%的企業(yè)實(shí)際稅率更低。這是激勵所得稅“穿底”的第三重因素。

　　當(dāng)然了，企業(yè)不僅要交所得稅，還要交流轉(zhuǎn)稅和一些附加稅。按照目前的稅制，流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅，小企業(yè)一般都是按照3%的征收率繳納增值稅，正常情況下，一個小企業(yè)的綜合稅負(fù)可以控制在8%以下。8%的企業(yè)稅負(fù)和45%的個人稅負(fù)，兩者之間的巨額差距就是“穿底”的真正得益。

所得稅“穿底”的影響

　　所得稅“穿底”的一個重要影響，就是造成個人所得稅失去了自身的意義。

　　在中國目前18個稅種里，以調(diào)節(jié)收入分配為目標(biāo)的，只有個人所得稅這一個稅種。我們的財產(chǎn)稅幾乎沒有，其中房產(chǎn)稅還遲遲未出臺，遺產(chǎn)稅更是沒有提上日程；國家想要調(diào)節(jié)窮人和富人之間的收入、財富的差距，幾乎全部依賴個人所得稅。但是出于各種各樣的原因，我國的個人所得稅幾乎沒有發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。

　　首先是個稅的納稅人數(shù)太少。2011年6月，我國《個人所得稅法》修正，將個稅起征點(diǎn)（減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）由2000元提高到3500元。當(dāng)時，財政部稅政司副司長王建凡對媒體表示，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高后，我國的納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這意味著，我國當(dāng)年繳納個稅的人口約為2400萬人。2015年全國兩會期間，全國政協(xié)委員、財政部財政科學(xué)研究所（現(xiàn)中國財政科學(xué)研究院）前所長賈康表示，中國只有2800萬人繳納個稅，占總?cè)丝诘牟坏?%。