第一次在實踐中接觸簡易計稅是公司銷售已經使用過的固定資產。

　　當時是2009年，公司要處置一批固定資產，剛好這批資產是2008年之前購買的。

　　大家都知道，我國之前實行的是生產型增值稅，最早在2004年7月在東北開展了轉型試點，也就是允許企業購進的固定資產進項抵扣，在2009年1月1日開始才擴展到全國，實現了增值稅由生產型向消費型轉變。

　　按照當時增值稅政策，銷售貨物是需要按照17%繳納增值稅的，但是公司2008年之前購進的固定資產，本身是沒有抵扣過進項稅的，也就是說，如果我按照17%的方式計稅，對企業來說是不利的。

　　怎么辦？

　　還好當時有個政策專門來解決這個問題。

　　財稅[2008]170號第四條規定自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，如果是2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

　　國稅函[2009]90號規定一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

　　所以政策上，就是采用簡易計稅的優惠政策，在如何計稅和開票都有政策規定，按照執行就是了。

　　當然政策要落地，涉及的就是開票、記賬和納稅申報。

　　當時二哥也就直接在系統開了4%的增值稅普通發票，記得也能直接開具，長沙工商代辦，系統沒做什么限制。

　　結果后面做賬又出現問題了，簡易計稅怎么做賬呢？

　　其實財會2016年22號出臺之前，一般納稅人簡易計稅的賬務處理沒有明確規定，所以實踐中是有不同的做法，相對比較合理的做法就是計入應交稅費-未交增值稅科目，

　　為什么呢？

　　采用簡易計稅方法，其進項稅不得抵扣，當期計提當期單獨繳納，計入未交增值稅單獨核算，核算結果和增值稅納稅申報表的結果也能匹配上。

　　如果計入銷項稅額，期末在計算應納稅額或留抵稅額時候，這部分就會參合進來抵扣進項稅，不僅賬務上很不清晰，增值稅申報表的結果也不對，它會和一般計稅混淆。

　　所以，這個事情最終就是這樣做了。

　　公司為一般納稅人，2009年12月處置一批2009年之前購入的電腦，取得變賣收入20000元。

　　01 清理發生收入及應納稅額

　　借：銀行存款 20000

　　貸：固定資產清理［20000÷（1+4%）］

　　應交稅費—未交增值稅［20000÷（1+4%）×4%］

　　02 減按2%征收增值稅

　　借：應交稅費—未交增值稅［20000÷（1+4%）×2%］

　　貸：銀行存款［20000÷（1+4%）×2%］

　　03 2%的減免稅額

　　借：應交稅費—未交增值稅［20000÷（1+4%）×2%］

　　貸：營業外收入［20000÷（1+4%）×2%］

　　在填寫申報表時候

　　附表1直接按照開票填寫簡易征收4%征收率的欄次

　　減半的優惠部分就在主表23欄填寫。

　　最終申報表和賬務處理也比較吻合。

　　當然，上面的做法是基于當時的政策，所以你還看到了4%的征收率，看到了按4%減半征收的說法。

　　后來的故事就是財稅[2014]57號簡并了增值稅征收率，“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

　　財會2016年22號文也新增“簡易計稅”二級明細科目，用來核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的提、扣減、預繳、繳納等業務。

　　當然增值稅申報表格式也隨著政策變化更新了。

　　現在一般納稅人簡易計稅申報和賬務處理都非常明確了。但是這個過程還是挺有意思的。