本來對于建筑服務(wù)的預(yù)收款增值稅處理的規(guī)定已經(jīng)比較長了，認(rèn)為沒有啥問題，結(jié)果近日遇到好幾個群里有人提出問題或者通過其他方式的提問，所以一葉稅舟感到還是有必要對這個問題再整理一下。

　　一、提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款是否屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間？

　　一般情況下，諸多人會很輕松地回答需要，理由是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。這里就是明確了提供建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不再按照收到預(yù)收款為界定參考物了，改變了原來的規(guī)則，收到預(yù)收款不再屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。為了簡單說事，以下對于提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款簡稱“收到預(yù)收款”。

　　二、收到預(yù)收款是否需要預(yù)繳增值稅？

　　對于這個問題，有了分歧，對于跨地區(qū)的建筑服務(wù)需要預(yù)繳，貌似多數(shù)人沒有提出反對意見，但對于沒有跨地區(qū)的，就有兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為需要預(yù)繳，一種認(rèn)為不需要。筆者一葉稅舟對幾個文件綜合分析后認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照不同的情形處理：

　　（一）首先要看提供建筑服務(wù)的主體，對于其他個人提供的建筑服務(wù)，現(xiàn)有政策沒有對其進(jìn)行預(yù)繳的規(guī)定。有人會不服這一判斷，那么稅舟就告訴你，這是營改增后對建筑服務(wù)預(yù)繳規(guī)定作專門發(fā)文的第一稅總公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）就已經(jīng)明確了的。第二條第三款明確規(guī)定，其他個人跨縣（市、區(qū)）【注，長沙工商稅務(wù)，后面會說到，區(qū)域范圍已經(jīng)改變】提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。本辦法是對建筑預(yù)收款預(yù)繳增值稅的基本規(guī)定，既然不適用，自然就不需要預(yù)繳。

　　（二）除其他個人外的其他納稅人收到預(yù)收款都需要預(yù)繳。為了避免文字重復(fù)，對于規(guī)定的內(nèi)容在下一個問題中一并進(jìn)行描述，這里講個筆者一葉稅舟理解的道理。建筑業(yè)與房地產(chǎn)具有很大的相通性，前期投入大，后期工期長，如果按照其他增值稅納稅人一樣進(jìn)行增值稅繳納處理，可能帶來兩個難題：一是增值稅入庫不均勻，對財(cái)政資金可能帶來影響。二是后期應(yīng)納稅額集中體現(xiàn)，可能形成欠稅，稅收流失風(fēng)險增大。

　　因此，其他個人提供建筑服務(wù)不存在增值稅預(yù)繳問題，直接到服務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票并當(dāng)場繳納稅款；除此之外的納稅人收到預(yù)收款均需預(yù)繳增值稅。

　　為了在說明問題時簡單一點(diǎn)，以下均專指除其他個人之外的納稅人提供建筑服務(wù)的情形。

　　三、收到預(yù)收款后在哪兒預(yù)繳？

　　要搞清楚這個問題，首先要分兩種情況來說，即異地建筑項(xiàng)目和當(dāng)?shù)亟ㄖ?xiàng)目。

　　（一）異地建筑項(xiàng)目

　　這里又要分情況：

　　1.對于同一地級市、地區(qū)、自治州、盟內(nèi)的跨縣（市、區(qū)）業(yè)務(wù)

　　基本政策規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條明確，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。這一規(guī)定，就是明確在同一地級行政區(qū)（一般是指現(xiàn)行行政區(qū)域劃分概念上的地級市、地區(qū)、自治州、盟）范圍內(nèi)開展的建筑服務(wù)，即使跨縣（市、區(qū)）的，也不實(shí)行預(yù)收款異地預(yù)繳增值稅，進(jìn)一步將就是對于預(yù)收款的增值稅處理與發(fā)生在當(dāng)?shù)氐慕ㄖ?wù)項(xiàng)目一樣。

　　2.對于在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)的跨地級行政區(qū)范圍的異地建筑業(yè)務(wù)

　　特殊政策規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第二條第二款明確，納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。目前，我國的直轄市包括：北京、上海、天津、重慶；計(jì)劃單列市包括：大連、青島、寧波、廈門、深圳。對于這9個區(qū)域內(nèi)的異地跨地級行政區(qū)域是否在項(xiàng)目所在地預(yù)繳，可以看當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。