今年3月28日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步深化增值稅改革，推出了三項(xiàng)重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個(gè)點(diǎn)；二是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬(wàn)元及以下；三是試行留抵退稅，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)，和電網(wǎng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，予以一次性退還。這三項(xiàng)增值稅改革措施，是黨中央、國(guó)務(wù)院綜合把握當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)作出的重要決策。

　　為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)），針對(duì)政策調(diào)整涉及的征管操作問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局配套發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2018年第17號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（2018年第18號(hào)），現(xiàn)將相關(guān)政策和操作問(wèn)題解讀如下：

　　第一部分：增值稅稅率調(diào)整

　　一、此次增值稅稅率調(diào)整的主要內(nèi)容

　　自2018年5月1日起，1、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；2、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；3、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；4、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

　　二、如何確定適用老稅率還是新稅率

　　以“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”為衡量標(biāo)準(zhǔn)，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之前的，適用原來(lái)的17%、11%的稅率開(kāi)票、納稅；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率開(kāi)票、納稅。

　　三、稅率調(diào)整前后發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

　　5月1日以后，納稅人在稅率調(diào)整前已按照原稅率開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，先按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，然后再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原稅率補(bǔ)開(kāi)。

　　需要注意的是，納稅人需及時(shí)將開(kāi)票軟件升級(jí)至最新版本，5月1日零點(diǎn)以后，稅率欄會(huì)自動(dòng)出現(xiàn)16%、10%的新稅率，如果沒(méi)有升級(jí)至最新版本將無(wú)法開(kāi)具新稅率的發(fā)票。同時(shí)，稅控開(kāi)票軟件的稅率欄，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率。如果納稅人發(fā)生前述需要開(kāi)具老稅率發(fā)票的業(yè)務(wù)，需要手工選擇稅率。

　　四、增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě)問(wèn)題

　　在維持原申報(bào)表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變的前提下，稅務(wù)總局對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）兩張?jiān)鲋刀惛奖淼膫€(gè)別欄次內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。主要是將申報(bào)表中原來(lái)的17%項(xiàng)目、11%項(xiàng)目的欄次名稱(chēng)相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%”欄次。納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。也就是說(shuō)，在所屬期2018年5月份之后的報(bào)表中，納稅人如果要申報(bào)17%和11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫(xiě)在16%、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。

　　五、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　此次稅率調(diào)整后，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣如何變化，大家比較關(guān)注。財(cái)稅32號(hào)文件中，有兩條對(duì)此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，稅率調(diào)整前，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除?？傮w來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問(wèn)題，總的思路和精神是參考去年簡(jiǎn)并稅率下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件執(zhí)行。具體就12%扣除率相關(guān)問(wèn)題作幾點(diǎn)說(shuō)明：

　　1．為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除？