4月29日，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長張衛(wèi)就深化增值稅改革涉及發(fā)票和出口退稅管理有關(guān)事項(xiàng)答記者問。

　　問1：稅率調(diào)整后一般納稅人如何開具發(fā)票？

　　答：根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人在2018年5月1日零時(shí)前只能按照原適用稅率開具發(fā)票，5月1日零時(shí)后才可以按照調(diào)整后稅率開具發(fā)票。5月1日之前已經(jīng)是一般納稅人的企業(yè)，在5月1日之后，發(fā)生銷售折讓、中止、退回、開具有誤或補(bǔ)開發(fā)票等情形，符合稅務(wù)總局2018年18號公告第九條規(guī)定條件的，可以按照原適用稅率開具發(fā)票。5月1日之后登記為一般納稅人的企業(yè)，只能按照調(diào)整后稅率開具發(fā)票。

　　需要說明的是，一般納稅人5月1日之后取得的按原適用稅率開具的符合抵扣規(guī)定的增值稅發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，仍然可以在開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證、選擇確認(rèn)或申請稽核比對。

　　問2：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的發(fā)票如何進(jìn)行處理？

　　答：按照18號公告第四條要求，轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)入該科目時(shí)，其對應(yīng)的增值稅發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)該滿足以下條件：

　　對于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對相符；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理，經(jīng)核查符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽核比對相符并且自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理，經(jīng)核查符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

　　對于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期及之前已經(jīng)發(fā)生應(yīng)稅行為，但轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的在途發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，在取得之后，也可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。轉(zhuǎn)登記納稅人在取得發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，長沙公司注冊，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)；在取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書后，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理，經(jīng)核查符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

　　問3：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在一般納稅人期間出口的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，是否可以繼續(xù)辦理出口退（免）稅？

　　答：出口企業(yè)在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，在其轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，仍然可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理出口退（免）稅相關(guān)事項(xiàng)。但是，上述出口企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用增值稅免稅政策，并且按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定，辦理增值稅納稅申報(bào)。

　　問4：如何判斷轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)是否屬于其在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)？

　　答：最直接的方法是，看看這些出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間是否在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的最后一天之前。如果出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間不晚于出口企業(yè)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期最后一天的，就屬于轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)。這里提到的“當(dāng)期”，指的是稅款所屬期。

　　關(guān)于出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間，按照以下原則判斷：屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物、勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　　為了便于理解，我舉一個(gè)簡單的例子。

　　A企業(yè)是以一個(gè)月為一個(gè)增值稅納稅期的出口企業(yè)，在2018年5月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那么A企業(yè)在2018年5月31日前報(bào)關(guān)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報(bào)辦理出口退（免）稅。在2018年6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物則改為適用免稅政策，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。報(bào)關(guān)出口日期的確定，以報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)。也就是說，2018年5月31日前報(bào)關(guān)出口的貨物，其報(bào)關(guān)單上注明的出口日期必須是2018年5月31日（含）之前的。6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，其報(bào)關(guān)單上注明的出口日期必須是2018年6月1日（含）之后的。

　　問5：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何處理尚未申報(bào)抵扣或免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額？