財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件調(diào)整了增值稅稅率，原執(zhí)行17%和11%稅率的應(yīng)稅行為，稅率分別調(diào)整為16%和10%。是不是要在五一之前把該開的采購發(fā)票都開回來，甚至提前讓供應(yīng)商把發(fā)票開出來？是不是要盡量推遲給客戶開具發(fā)票？

　　一、開具發(fā)票的時(shí)間規(guī)定

　　國家稅務(wù)總局發(fā)布《增值稅發(fā)票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號(hào)）規(guī)定，納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開具發(fā)票。

　　按照新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號(hào)）的規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也曾規(guī)定到：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　納稅義務(wù)時(shí)間是是否應(yīng)該開具發(fā)票的重要因素。

　　二、采購發(fā)票是否提前索要？

　　如果在5月1日前，銷售方已經(jīng)銷售了貨物并收取了款項(xiàng)或者索取款項(xiàng)的憑據(jù)（比如合同約定的付款時(shí)間在2018年4月30日）,那就意味著，他的納稅義務(wù)在稅率降低前就發(fā)生了，該筆銷售業(yè)務(wù)就應(yīng)該給開具17%的增值稅發(fā)票。

　　如果在5月1日前，銷售方并未產(chǎn)生納稅義務(wù)，比如雖然已經(jīng)供貨但合同中約定付款日期是在5月1日以后，或者合同沒有約定付款日期、5月1日之前也沒有收到貨款，那么這個(gè)納稅義務(wù)時(shí)間實(shí)際上就會(huì)發(fā)生在稅率下降之后，銷售方應(yīng)該按照16%的稅率向購買方開具發(fā)票。當(dāng)然，購銷雙方應(yīng)因此政策調(diào)整對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行調(diào)整（這下知道了“合同價(jià)款根據(jù)國家政策調(diào)整而調(diào)整”類似條款很重要）。

　　如果沒有到納稅義務(wù)時(shí)間，購買方要求在5月1日之前提前開具發(fā)票，也沒有違反上述規(guī)定，因?yàn)?ldquo;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。這種情況，從企業(yè)利潤角度，采購方雖然可以在附加稅費(fèi)成本方面獲得好處，但往往會(huì)因提前支付貨款而發(fā)生資金成本，總體不會(huì)占多大便宜。

　　實(shí)際工作中，由于各種原因，發(fā)票從銷售方到采購方會(huì)有一定的時(shí)間差。但是，5月1日后收到的17%的發(fā)票也是合格的發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額符合規(guī)定也可以抵扣。

　　建筑業(yè)總包方收取分包發(fā)票，也是上述原則。

　　三、銷售發(fā)票是否要延后？

　　銷售方應(yīng)該按照納稅義務(wù)時(shí)間開具發(fā)票，采購方獲取發(fā)票可以做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在稅率下降時(shí)，銷售方開具發(fā)票的時(shí)間首先會(huì)受到采購方的監(jiān)督。不是銷售方想什么時(shí)間開，就什么時(shí)間開發(fā)票。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）規(guī)定，企業(yè)未在納稅義務(wù)時(shí)間開具增值稅專用發(fā)票，長沙公司注銷，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票。

　　總之，增值稅的中性特點(diǎn)，使得大多數(shù)企業(yè)（處在增值稅抵扣鏈條中間環(huán)節(jié)的企業(yè)）在稅率調(diào)整期間并沒有多大的籌劃空間。