全面營改增以后，全行業(yè)納入了增值稅的征收范圍，但仍然有無法通過抵扣機制避免重復征稅的情況存在，因此有了差額征稅的辦法，對于差額征稅，除了要記住哪些項目可以差額征稅外，發(fā)票的開具也是難點。差額征稅發(fā)票開具分兩種類型：

　　一、正常開票（全額開）

　　這種方法銷售方差額納稅，購買方全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進項發(fā)票的稅負問題，又使購買方的利益不受影響。

　　案例1：A公司將一項工程發(fā)包給B公司，工程造價1000萬元。B公司把其中的200萬分包給C公司，B公司采取簡易計稅，B公司收到工程款1000萬，開具發(fā)票上的稅額為1000/1.03*3%=29.12，差額納稅=（1000-200）/1.03=23.3，A公司取得發(fā)票的進項稅額為29.12。

　?。ㄒ唬w現(xiàn)在分錄上：

　　1.B公司收到款項，全額開票

　　借：銀行存款1000

　　貸：工程結(jié)算970.88

　　應交稅費——簡易計稅29.12（=970.88*3%）

　　2、取得分包發(fā)票，差額納稅

　　借：工程施工——合同成本194.18

　　應交稅費——簡易計稅5.82

　　貸：銀行存款200

　　B公司差額納稅=29.12-5.82=23.3

　?。ǘw現(xiàn)在申報上，通過服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目的填寫實現(xiàn)差額納稅。

　　1、填寫附表三（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）第3列本期發(fā)生額填200。

《稅屋》提示——被遮擋部分無內(nèi)容

　　2、填寫附表一（銷售明細表），第12列服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額填200萬，扣除后含稅銷售額800萬，銷項（應納稅額）23.3萬。

《稅屋》提示——被遮擋部分為“23.3萬”

　　3、填寫主表一，簡易計稅辦法計算的應納稅額23.3萬，應納稅額合計23.3萬。

《稅屋》提示——被遮擋部分無內(nèi)容

　　案例2：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1110萬元，假設(shè)土地成本666萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額110萬元，進項稅額30萬元。

　　銷售方差額納稅=（1110-666）÷（1+11%）×11%=44萬元；購買方全額抵扣進項稅額110萬。

　　會計分錄：

　?。?）銷售開發(fā)產(chǎn)品時：

　　借：銀行存款1110

　　貸：主營業(yè)務收入1000

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）110

　　（2）購入土地時：

　　借：開發(fā)成本—土地666

　　貸：銀行存款666

　　（3）差額扣稅時：

　　借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）66

　　貸：主營業(yè)務成本66

　?。ㄋ模┱ｉ_票的差額征稅項目

　　1、中國證券登記結(jié)算公司的銷售額。不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。（財稅【2016】39號）

　　2、建筑服務預繳以及建筑服務簡易計稅可扣除支付的分包款。（財稅【2016】36號文附件2）

　　3、房地產(chǎn)銷售，一般計稅可扣除當期允許扣除的土地價款。（財稅【2016】36號文附件2）

　　4、符合規(guī)定的試點納稅人提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）

　　5、符合規(guī)定的試點納稅人提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）

　　6、提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2016年54號）

　　7、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅【2016】47號）