根據(jù)財(cái)稅【2018】32號(hào)文件第一條和第二條的規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，長(zhǎng)沙工商代辦，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。也就是，自2018年5月1日之后，增值稅稅率只有16%、10%和6%三檔，小規(guī)模納稅人和簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑企業(yè)的增值稅征收率為3%，房地產(chǎn)企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的增值稅稅率為5%。在這種增值稅稅率變化的情況下，由于票據(jù)流轉(zhuǎn)的時(shí)間差異，肯定存在以下兩種增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象：

　　一是增值稅一般納稅人在2018年5月1日后才收到2018年5月1日前開具17%、11%的增值稅專用發(fā)票；

　　二是增值稅一般納稅人在2018年5月1日前已經(jīng)收到，但沒有進(jìn)行認(rèn)證，在2018年5月1日之后，還沒有超過360天的增值稅認(rèn)證期限的17%、11%的增值稅專用發(fā)票。

　　以上兩種增值稅專用發(fā)票能否在2018年5月1日之后進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅呢？肖太壽博士提醒全國(guó)的讀者：以上兩類增值稅專用發(fā)票完全可以在2018年5月1日之后繼續(xù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額！分析理由如下。

　　（一）抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收政策

　　1、準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收政策

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　（四）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

　　根據(jù)“準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定”的規(guī)定，財(cái)稅【2018】32號(hào)文件第一條和第二條規(guī)定的納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，自2018年5月1日起適用的16%、10%的增值稅稅率，在2018年5月1日起按照16%和10%進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收政策

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第九條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。”

　　3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅法界定

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十四條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第八條的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　4、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限的規(guī)定

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第十條的規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　　（二）抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收政策分析

　　根據(jù)以上抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收政策的規(guī)定，筆者分析如下：