1817.html">財稅[2018]32號規定，自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。財稅[2018]33號規定：增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人。

　　這留給納稅人的時間非常倉促，在這不到一個月的時間里，納稅人要做好哪些要緊的事呢？稅收政策與征管工具會如何銜接呢？在此，筆者就大家關心的一些話題談一些看法。

　　一、必須迅速地調整ERP系統等，重新設定稅率并進行價稅分離。

　　二、根據調整后的稅率，分別進銷兩端，整理跨政策變革期履行的合同，已簽訂、未執行的合同，以及正在談簽的合同，評估公平、合理的含稅價、不含稅價的“價位”。

　　三、針對不同的跨期業務形態，預判過渡期政策（在此也正好向稅務機關提出相應建議），做好應對措施。

　　1、4月底之前已發貨（或提供應稅勞務、服務，下同）、開票甚至收款，但5月之后可能會銷售退回、折讓的，根據以往稅率變動的經驗看，開票系統應該會給一個過渡期，可以按原稅率開具紅字發票。

　　2、4月底之前已開票未發貨業務。因為先開票先交稅，因此，5月以后發貨的，不能更改已繳納增值稅。如果未來業務撤銷而不發貨的，也應可以按原稅率開具紅字發票。

　　順便說一句，有人認為，凡采購17%、11%貨物、勞務、服務的，可以要求對方在4月份先將發票開來，這是否有可行性呢？一般來說不可行，因為對方并不傻，除非對方有超稅負返還之類的優惠，并且，對方還不能構成違規提前開票。

　　3、4月底之前已發貨但是未計稅、未開票，5月之后開票時，按下降后的稅率開票、納稅，是否存在風險？這就必須對照稅法規定的納稅義務發生時間（請見附件），如果判定納稅義務發生在4月底之前的，則存在少交1個點增值稅的風險；如果判定納稅義務發生在4月底之后的（如合同約定為賒銷、委托代銷），則自然應適用降低后的稅率——不過，如果銷售方銷售對象是一般納稅人，且如果合同是按含稅價訂立的，銷售方少交增值稅而增加價稅分離后銷售收入的同時，購買方也就少抵扣了進項稅額，增加了購貨成本，購買方會不會提出修改合同、降低含稅總價的要求呢？這就看雙方的談判與博弈能力了，銷售方可以輔導和安慰購買方：你再銷售的商品稅率也降到16%或10%了，沒有吃虧啊！當然，如果購買方是一家金融企業，交的是6%增值稅，并且購買方強勢，可能就不聽這套說辭了。

　　4、4月底之前已發貨的分期收款、分期開票業務，例如分期收款銷售大宗設備、不動產；合同期較長的融資租賃業務等，如何處理？按現行稅法規定，合同約定在5月及之后結算收款的，納稅義務時間為合同約定的結算日，自然按降低后的稅率開票、計稅。由此而對購銷雙方的利益影響同上述第3小點。

　　5、4月底之前已發貨且已全額計提銷項稅額，但只開了部分發票。如果剩余發票沒有開的原因是合同約定的結算時間在5月份以后，應該按新稅率開票計稅，原來多計提的稅款可以沖銷。如果合同約定的結算時間在5月份以前，或者合同沒有約定的，應該按現稅率計稅，即使故意延在5月份之后低一個點開票，也存在查補稅款的風險；

　　6、4月底之前已發貨且已按原稅率交稅，但全部未開票。開票系統也應會給一個過渡期，可以按17%補票給對方，不過凡存在此番情形的，建議在4月份將發票開出。

　　7、5月份及之后收到銷售方在4月底之前開來的17%、11%的專用發票，能否認證抵扣？相信政策上是允許的，且申報表上會在一定時期內保留這一檔稅率。當然，4月份該催來的票還是要盡快催，落袋為安。

　　8、如果已與一家小企業（一般納稅人）簽訂了購貨合同，原指望抵扣17%稅率的，但5月份之后收到了3%的專用發票，因為其申請變為小規模了，是可忍孰不可忍？這就要檢查合同，如果合同簽訂的是含稅價，且未約定稅率，則4月份必須與對方交涉，要么調整價格，要么要求對方在合同未履行完畢之前不得變為小規模納稅人，必須提供17%稅率的專用發票。如果合同約定了17%稅率的，也要照會對方暫不得變為小規模，或重簽合同，降低總價。

　　9、外貿企業2018年7月31日前出口的擬降低稅率的貨物，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率。因此，外貿企業如果與供應商簽訂的是含稅總價，就必須逐一將合同與稅法規定的納稅義務發生時間對照起來，研究供應商應該在哪個時點開票，應開具何種稅率；如果供應商按降低后的稅率開票的，是否要求對方降低總價。