建安企業銷售安裝自產保溫墻板咋繳稅？

時間：2019-09-20 05:49 編輯：長沙代理記賬

　　李志遠：今天看到谷建華、史全明兩位作者發表在《中國稅務報》上的一篇文章，閱讀后有一些感想和看法和大家分享。文中括號內為李志遠的觀點。

　　案例

　　A建筑科技公司是以建筑安裝為主的企業，2016年12月取得扶貧搬遷工程收入5550萬元（含稅），其中自產模塊化自保溫墻板2340萬元、外購鋼結構件2110萬元、建筑安裝費1100萬元。對于如何繳納增值稅，企業提出兩種不同的計算方法：（李志遠：外購鋼結構件用于工程項目施工，需要按照建筑服務計算繳納增值稅，這個是沒有爭議的。有爭議的主要就是對銷售自產貨物部分是按照兼營處理，還是按照混合銷售處理的問題。）

　　一是分別核算貨物的銷售額和服務的銷售額繳納增值稅：

　　應繳納增值稅=2340÷（1+17%）×17%+3210÷（1+11%）×11%=340+318.11=658.11（萬元）；（李志遠：第一種做法，是按照兼營原則來處理的）

　　二是混合銷售按銷售服務繳納增值稅：

　　應繳納增值稅=5550÷（1+11%）×11%=550（萬元）。（李志遠：第二種做法，是按照混合銷售原則來處理的）

　　哪種計算方法正確呢？

　　分析

　　……（部分內容刪減）

　　（1）《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十條規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　因此，A公司經營范圍是以從事建筑安裝服務為主兼營貨物銷售，屬于混合銷售，應按建筑業銷售服務繳納增值稅。（李志遠：這個說法不對，該企業行為屬于在同一銷售行為中，涉及銷售貨物和建筑服務，因此構成混合銷售行為。在11號公告頒布之前，該混合銷售行為應該按照銷售建筑服務繳納增值稅。）

　　（2）《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第一條規定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　因為該公司自產的“模塊化自保溫墻板”沒有在國家稅務總局公告2017年第11號文件自產貨物列舉之內，應屬于混合銷售，按建筑服務繳納增值稅。（李志遠：“等”有時表示結束的意思，比如參加會議的有張三、李四、王五等三位同志；“等”有時表示未列舉完的意思，一般認為11號文件中的“等”自產貨物，應該是未列舉完的意思，長沙工商稅務，還可以包括其他自產貨物。）

　　綜上所述，A建筑科技公司是以建筑安裝為主的企業，按照財稅〔2016〕36號文件精神，以銷售服務為主，兼營貨物生產、批發或者零售，按照銷售服務繳納增值稅，屬于營改增后的混合銷售行為。同時，國家稅務總局公告2017年第11號文件也明確銷售“模塊化自保溫墻板”自產貨物同時提供建筑安裝服務，不屬于混合銷售行為。（李志遠：因此前面的陳述是對的，因此之后的結論是錯的，邏輯上的錯誤）因此，A建筑科技公司扶貧搬遷工程收入屬于混合銷售行為，應按銷售服務繳納增值稅，第二種計算方法是正確的，應繳納增值稅550萬元。