（一）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的錯誤流程

　　筆者實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)有操作流程如下：

　　第一步：建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同；

　　第二步：建筑公司將勞務(wù)費(fèi)用通過對公賬戶轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，勞務(wù)公司扣除稅點(diǎn)費(fèi)用后，將剩下的勞務(wù)款從公司賬戶提出給建筑公司的老板本人銀行卡；

　　第三步：勞務(wù)公司向建筑公司開3%的增值稅專用發(fā)票；

　　第四步：建筑公司對項目部的民工在銀行開立工資卡，建筑公司老板每月通過自己的本人銀行卡將民工工資匯入民工工資卡；

　　第五步：勞務(wù)公司沒有對項目進(jìn)行勞務(wù)管理，虛列民工工資單做成本。

　　（二）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險

　　1、增值稅進(jìn)項稅抵扣增值稅銷項稅額的條件

　　在稅收征管實(shí)踐中，增值稅進(jìn)項稅抵扣增值稅銷項稅額必須滿足“四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發(fā)票流和物流（勞務(wù)流）。這四流中的合同流和物流(勞務(wù)流)必須是真實(shí)的，而不是假合同流或假物流。也就是說，長沙代理記賬，一項銷售行為或勞務(wù)行為同時滿足，銷售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流）的采購行為(勞務(wù)行為)的條件，則增值稅進(jìn)項稅額就可以在增值稅銷項稅額中進(jìn)行抵扣。

　　2、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票的的法律分析

　　根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）的規(guī)定，有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是虛開發(fā)票行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

　　（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

　　（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

　　（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　基于以上稅收政策的規(guī)定，掛靠的勞務(wù)公司給建筑公司開具增值稅專用發(fā)票（發(fā)票流）、收到了建筑公司通過對公賬戶支付勞務(wù)款(資金流)、掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司簽訂勞務(wù)分包合同（合同流）和掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司結(jié)算勞務(wù)款（勞務(wù)流），雖然符合“四流合一”，但是勞務(wù)公司沒有參與民工管理，與民工沒有簽訂勞動合同，其列的民工工資表中的民工不是項目部實(shí)際進(jìn)行施工的民工本人，而是虛列的民工人數(shù)和民工名單。

　　（三）建筑企業(yè)掛靠勞務(wù)公司開勞務(wù)發(fā)票的風(fēng)險管控制度

　　1、合同管理制度

　　（1）建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的風(fēng)險防控要點(diǎn)

　　建筑公司或勞務(wù)公司必須制定專門的勞務(wù)分包合同范本，建筑企業(yè)與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同，合同中必須明確載明以下兩點(diǎn)風(fēng)險防控條款:

　　一是“民工工資發(fā)放辦法”條款。該條款明確約定：建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資；

　　二是“發(fā)票開具條款”。在勞務(wù)分包合同中的發(fā)票開具條款約定:勞務(wù)公司給建筑公司開具3%的增值稅專用發(fā)票（建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計征增值稅的項目）或3%的增值稅普通發(fā)票（建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅的項目）時，必須在勞務(wù)發(fā)票“備注欄”中標(biāo)明兩點(diǎn)：

　　第一，建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資××元。

　　第二，項目所在地的縣市（區(qū)）和項目的名稱。