1.1稅率調整的背景和目標

　　1.1.1政府工作報告：所有行業稅負只減不增

　　2016年3月5日，國務院總理李克強在政府工作報告中明確，從5月1日起，全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

　　1.1.2政府工作報告：按照三檔并兩檔方向調整稅率水平

　　2018年3月5日，國務院總理李克強在政府工作報告中明確，改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調整稅率水平，重點降低制造業、交通運輸業等行業稅率，提高小規模納稅人年銷售額標準。

　　1.1.3國務院常務會議：深化增值稅改革

　　2018年3月28日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負。會議決定，從2018年5月1日起，將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預計全年可減稅2400億元。

　　1.2稅率調整的方向和預期

　　縱觀增值稅改革的總體方向，減輕稅負和簡化稅制是目標，而降低稅率和簡并稅率則是落實的過程。今年兩會伊始，特別是3月28日國務院常務會議以來，對于財政部和稅務總局即將出臺的稅率調整方案，業界給予了積極的預判，大致歸納為三種預案：

　　1.2.1并檔預案

　　這種觀點認為，現行增值稅的稅率分三檔，即17%、11%和6%；本著所有行業稅負只減不增的改革目標，17%作為最高一檔稅率必將拿掉；同時11%和6%兩檔稅率的適用范圍作適當調整。

　　從國務院常務會議確定的措施來看，這種“并檔預案”不會成為當前的動作。

　　1.2.2五檔預案

　　這種觀點認為，國務院常務會議決定，將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。那么，此次降低稅率是有選擇性的，它只選擇了市場主體行業，諸如：制造業、交通運輸、建筑和基礎電信服務等行業。而商業、房地產開發和租賃等行業并不在降低稅率的范圍之內。也就是說，17%和11%的稅率依然保留了下來，變成了“五檔”稅率。

　　1.2.3三檔預案

　　這種觀點認為，國務院常務會議決定降低稅率，采用列舉的方法是為了突出此次深化增值稅改革的重點，是進一步減輕市場主體稅負；而“制造業等行業”、“交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業”以及“農產品等貨物”的表述，并沒有排除其他行業的增值稅稅率同步下降的可能。

　　更為關鍵的是，“五檔”稅率與增值稅改革簡化稅制、簡并稅率的基本愿景相悖。因此，16%、10%和6%“三檔”稅率應該是財政部和稅務總局即將出臺的稅率調整方案。

　　1.3稅率調整的影響和分析

　　下面，以房地產開發企業一般計稅項目為例，主要分析此次增值稅稅率調整對于企業的影響，以及應對策略。

　　1.3.1并檔預案對于房地產開發行業是利空

　　一、并檔預案拿掉的是17%稅率，以前按17%稅率計算增值稅的貨物、勞務和服務改按11%稅率，意味著建筑企業的材料采購，其進項稅額將由17%跌至11%，進項稅額的大幅減少，使增值稅稅負本來居高不下的建筑業面臨新的更大難題，從而必將增加房地產開發企業的成本壓力。

　　二、房地產開發企業之所以有理由選擇甲供材或者甲控材模式，主要是因為材料的進項稅和商品房的銷項稅存在11%和17%的稅率差；而并檔預案讓這種稅率差從此消失，甲供材的優勢將不復存在，甲控材的優勢也將大打折扣。

　　1.3.2五檔預案將增加房地產開發行業稅負

　　一、應用場景

　　A房地產開發項目單方售價（含稅）為15000元，當單方建安成本（含稅）為4500元時，稅率調整前單方建安成本（不含稅）為4054.05元，進項稅額為445.95元。

　　二、場景分析

　　實務中，建安工程款的結算有兩種形式：一是不受稅率調整影響，雙方按含稅單價結算款項；這種方法符合結算習慣。二是受稅率調整影響，雙方以不含稅單價為結算基礎；這種方法符合稅法理論。

　　1、雙方按第一種方法結算