《國家稅務(wù)總局住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好建筑行業(yè)營改增試點(diǎn)工作的意見》第（七）條規(guī)定：大力營造有序競爭的市場環(huán)境。堅(jiān)決打破區(qū)域市場準(zhǔn)入壁壘，任何地區(qū)和單位不得違法限制或排斥本地區(qū)以外的建筑企業(yè)參加工程項(xiàng)目投標(biāo)，嚴(yán)禁強(qiáng)制或變相要求外地建筑企業(yè)在本地設(shè)立分公司或子公司，為建筑企業(yè)營造更加開放、公平的市場環(huán)境。

 

　　可是，關(guān)于各有關(guān)部門落實(shí)《意見》的配套文件，就真的沒有見過啦。

 

　　就在看到該文之前，就收到一些小伙伴兒反映，項(xiàng)目地政府真的要求他們成立分公司。直到現(xiàn)在，仍有小伙伴兒有這樣的信息反饋。

 

　　項(xiàng)目地政府此舉，無非是要將“稅源留住”，增加當(dāng)?shù)刎?cái)政收入，增值稅預(yù)繳、附征稅費(fèi)跟上仍不解渴。特別是《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）出臺(tái)后，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)），政府的這種愿望就更加強(qiáng)烈。

 

　　企業(yè)果真在項(xiàng)目地成立子公司，相關(guān)涉稅事項(xiàng)比較清晰。

 

　　那么，設(shè)立分公司呢？

 

　　今天談一談掛靠經(jīng)營建筑安裝業(yè)的個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)的問題，竟然有那么多人爭論不休！

 

　　其實(shí)，這原本就不應(yīng)是個(gè)問題。

 

　　一、掛靠經(jīng)營

 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）：二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

　　上述規(guī)定及解釋，在稅務(wù)處理上界定了掛靠經(jīng)營行為，明確了各種情形的增值稅納稅人義務(wù)人。

 

　　二、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人及征收品目

 

　　自然人掛靠經(jīng)營的，無論采取何種約定，個(gè)人所得稅的納稅人均為掛靠經(jīng)營的自然人。

 

　　《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1996〕127號(hào)印發(fā)）：第三條承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

 

　　從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

 

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

 

　　（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

 

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號(hào)）

 

　　一、企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為：

 

　　（一）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。