一、視同銷售到底如何納稅調整？

　　首先要明確所得稅上視同銷售的二個前提條件：一是會計上不做收入、但按所得稅上按規定必須做收入的，才構成視同銷售；二是只有資產的所有權發生轉移了，才可能構成所得稅上的視同銷售。如一水泥廠，將自產水泥用于修建自己的廠房，這種情形下水泥只是換了種形態，從存貨轉為了在建工程或固定資產，但水泥的所有權屬沒有發生轉移，所以所得稅上不需視同銷售。如水泥廠將水泥捐贈給村里，此時水泥的所有權發生了轉移，如會計上不作銷售，所得稅上就要視同銷售。

　　調整視同銷售收入的同時，必須調整視同銷售成本。這個大家都能理解和接受，2014版及2017版的申報表在設置收入調整欄同時設置了成本調整欄。最值得探討的是：通過5010表第一大塊收入的調整，和5010表第二大塊成本的調整，調整出了個所得出來，這個所得要不要再次調整？如調整的話如何調整，這問題很復雜、很深奧，涉及到所得稅計稅基礎原理。

　　舉個例子：水泥廠把公允價100、成本價80的水泥，作為非貨幣資產出資，投資到A企業，如會計上不作收入處理，水泥廠對A企業的長投的計稅基礎是100還是80？按照財稅116號文件分5年遞延納稅政策，到最后一年股權的計稅基礎也要調整到100,下次股權轉讓的時候扣除的計稅基礎也是100。想清了這個例子，就會找出答案：所得稅上的視同銷售也要采取分解理論，第一步按公允價作收入，第二步把按公允價取得的收入作當期的成本或費用，但須考慮扣除限額問題。如上述水泥是捐贈給災區的，會計上只按80計入了“營業外支出”，假如符合所得稅上捐贈條件和限額，應該再多扣20，這才符合視同銷售原理。同樣道理，如是非貨幣資產出資話，在股權處置時也別忘了計稅基礎的調整。

　　還有個非常有趣問題。一般企業業務招待費、廣宣費等是按會計上“主營業務收入”加上“其他業務收入”再加上稅法上的“視同銷售收入”計算扣除限額的。如企業將一項大額固定資產用于出資、捐贈等，會計上作收入按凈額記入了“營業外收入”，不得計算三項費用基數。如會計上不做收入，反而所得稅上視同銷售，可按全額作三項費用的基數。是不是有點亂？同一項費用的計算基數，既有會計口徑、又有稅法口徑，勢必會亂。

　　二、房地產開發企業調整

　　5010表第三大塊調整，針對的是房地產開發企業銷售未完工產品的調整。有二個熱點問題需要重視：

　　1、房開企業的某個開發項目，已達到所得稅上完工條件、必須作所得稅上的收入，但會計上可能按照交房時點確認收入。已符合所得稅收入時點、未達到會計上確認收入時點的收入，如何調整？這部份收入的稅會時間差異調整，不能放在5010表調整，只能放在5000表相關欄次直接調整。5010表只負責調整未達到所得稅上完工條件、必須按預計毛利額計稅部份。

　　2、房開企業5010調整表，最難理解和出錯的是“稅金及附加、土增稅”欄次。5010表25行口徑是，與未完工產品銷售對應的、沒有計入當年損益的稅金、附加及土增稅。營改增后，稅金及附加主要包括城建稅、教育費附加、土增稅。這里要注意的是：

　　如果會計核算時已將有關稅費計入“稅金及附加”科目，相當于已計入當年損益，不能再在此行扣減。如果再在此行扣減，相當于在所得稅前扣了二次，這不是申報錯誤的問題了。一定要記住，是沒有進當年利潤表的稅費，才能在25行作納稅調整。29行轉回的稅金及附加，是以前已在25行調整過，現在未完工產品轉完工產品了，今年會計上這部份稅費進會計損益了，但實際上所得稅前已扣過一次了，今年必須反沖回來的稅費。如果不在29行反沖，也不是申報錯誤的問題了。

　　營改增后，銷售未完工產品時，與增值稅附加的城建稅、教育費附加，一般企業也直接記入“稅金及附加”科目，長沙公司注銷，不需要在

　　25行調整。如果真的有企業不計入“稅金及附加”，如何區分是未完工產品對應的增值稅的城建稅、教育費附加，真是個問題。大的原則能分清則分清，分不清把握一點：不能太離譜。