全面營(yíng)改增之后，企業(yè)間借款也是經(jīng)常發(fā)生的，根據(jù)法釋【2015】18號(hào)第十條至第十四條規(guī)定，符合規(guī)定的民間借貸是合法的。近日經(jīng)常有學(xué)員咨詢，我們來梳理一下借款利息如何進(jìn)行增值稅處理、如何繳稅、如何開具發(fā)票等情況。

一、貸款服務(wù)

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

二、稅目及稅率

1、正常情況交稅：企業(yè)間借款按“貸款服務(wù)”稅目繳納增值稅，稅率為6%，征收率為3%。

2、特殊情況交稅：如果企業(yè)間無償借款，按視同銷售繳納增值稅，可以按第1種情況開具發(fā)票。（根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。）

3、特殊情況免稅：符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅，可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

三、發(fā)票開具

企業(yè)間發(fā)生對(duì)外借款時(shí)，貸款企業(yè)向借款企業(yè)開具增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)正確選擇稅收分類編碼。

對(duì)未按規(guī)定規(guī)范使用稅收分類編碼的納稅人，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)將依照下列法律法規(guī)予以處理：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條，納稅人不選擇商品和服務(wù)稅收分類與編碼的，屬于發(fā)票欄目填寫不全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條第一款處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下罰款，并公開處罰情況。納稅人惡意選擇編碼的，屬于開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款處理，沒收違法所得，虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

四、未按規(guī)定開具或取得發(fā)票的影響

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的。

五、有關(guān)誤區(qū)

1、貸款服務(wù)可以抵扣。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文第二十七條規(guī)定，貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2、貸款服務(wù)不可以開具增值專用發(fā)票。沒有文件規(guī)定說貸款服務(wù)不得開具增值專用發(fā)票，也沒有文件說不得抵扣進(jìn)項(xiàng)就不得開具專票，只是說沒有必要開專票。

3、不需要發(fā)票也可以稅前扣除。有部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為沒有發(fā)票也可以稅前扣除，這樣理解是不對(duì)的，發(fā)票是重要的有效憑證之一，還需要借款合同等憑證共同作為稅前扣除的有效憑證。

4、“白條“”入賬存在兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可能“以其他憑證代替發(fā)票使用”的規(guī)定，按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條處以罰款；二是如果不做納稅調(diào)增處理，可能以少繳稅款而補(bǔ)稅及罰款等。