在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的背景下，個人獨資企業(yè)大量存在，投資人整體轉讓個人獨資企業(yè)的情況也較為普遍。本文結合基層實際，對該類情形適用個人所得稅政策進行簡要分析。

 

　　需要厘清的幾個法律問題

 

　　根據(jù)《個人獨資企業(yè)法》第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)指在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。因此，投資人以個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任，個人獨資企業(yè)不是法人，它的民事權利義務由投資人享有和承擔。

 

　　個人獨資企業(yè)能否轉讓？《個人獨資企業(yè)法》第十七條規(guī)定，個人獨資企業(yè)投資人對本企業(yè)的財產依法享有所有權，有關權利可以依法進行轉讓或繼承。《個人獨資企業(yè)登記管理辦法》第十七條規(guī)定，個人獨資企業(yè)因轉讓或者繼承致使投資人變化的，可向原登記機關提交轉讓協(xié)議書或者法定繼承文件，申請變更登記。上述規(guī)定明確個人獨資企業(yè)允許整體轉讓，其實質為一種財產轉讓，長沙代理記賬，轉讓環(huán)節(jié)按“財產轉讓”稅目繳納個人所得稅。

 

　　個人獨資企業(yè)轉讓后債務由誰承擔？個人獨資企業(yè)實行的是由投資人最終承擔無限責任的制度，《個人獨資企業(yè)法》第三十一條規(guī)定，個人獨資企業(yè)不足清償債務的，投資人應當以其個人其他財產予以清償。因此，個人獨資企業(yè)的債務與投資人的最終責任一體化。

 

　　轉讓個人獨資企業(yè)是否需要清算？《個人獨資企業(yè)法》第二十七條規(guī)定，個人獨資企業(yè)解散，由投資人自行清算或者由債權人申請人民法院指定清算人進行清算。筆者認為，轉讓個人獨資企業(yè)意味著納稅主體的變更，稅務機關應當對前一納稅主體履行稅收義務的情況進行清算。雖然轉讓個人獨資企業(yè)在工商和稅務上不是必須辦理注銷登記，但無論是從債權債務分割還是從稅收管理的角度，轉讓個人獨資企業(yè)前都應當進行清算。

 

　　計稅步驟

 

　　整體轉讓個人獨資企業(yè)應如何繳納個人所得稅，現(xiàn)行稅收規(guī)范性文件的規(guī)定不夠明確。按照所得稅法原理以及相關法律規(guī)定，應根據(jù)不同時點確定不同的應稅所得項目課稅。具體如下：

 

　　（一）轉讓前生產經(jīng)營所得按照個體工商業(yè)戶生產經(jīng)營所得繳納個人所得稅。

 

　　《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)〉的通知》（財稅〔2000〕91號）第十八條規(guī)定，企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應當在停止生產經(jīng)營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期個人所得稅匯算清繳。第十九條規(guī)定，企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。根據(jù)上述規(guī)定，個人獨資企業(yè)轉讓，應當首先計算當年1月1日至轉讓時的應納稅所得額，并按照個體工商業(yè)生產經(jīng)營所得和5%～35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

 

　　（二）清算所得按照個體工商業(yè)戶生產經(jīng)營所得繳納個人所得稅。

 

　　財稅〔2000〕91號文件第十六條規(guī)定，企業(yè)進行清算時，投資者應當在注銷工商登記之前，向主管稅務機關結清有關稅務事宜；清算所得應當視為年度生產經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。因此，個人獨資企業(yè)在轉讓前應當就整個生產經(jīng)營期進行一次清算，就清算所得按照個體工商戶生產經(jīng)營所得適用5%～35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

 

　　（三）整體轉讓所得按照財產轉讓所得繳納個人所得稅。

 

　　經(jīng)過清算繳稅后，個人獨資企業(yè)投資者獲取的“剩余財產”，實際上屬于其稅后投資收益。再轉讓這些財產，屬于一般的財產轉讓，應按財產轉讓所得繳納個人所得稅，財產轉讓所得為轉讓收入減原值及合理稅費，適用20%的稅率。

 

　　舉例說明

 

　　2016年1月1日，自然人王某現(xiàn)金出資100萬元設立A獨資企業(yè)，當年實現(xiàn)生產經(jīng)營所得30萬元。2017年上半年實現(xiàn)生產經(jīng)營所得20萬元，7月1日王某以150萬元的價格將A企業(yè)整體轉讓給張某。經(jīng)第三方評估，轉讓時A企業(yè)全部資產公允價值為180萬元，欠某公司貨款30萬元，賬面凈資產135.45萬元，清算費用5萬元，轉讓環(huán)節(jié)王某負擔稅費3萬元。王某該行為應繳個人所得稅計算如下：

 

　　1.王某就2017年上半年的生產經(jīng)營所得，應繳納個人所得稅=200000×35%-14750=55250（元）。

 

　　2.王某清算所得=全部資產的公允價值-清算費用-損失-負債-以前年度留存的利潤-實繳資本=1800000-50000-300000-354500-1000000=95500（元）。

 

　　清算所得應繳納個人所得稅=95500×30%-9750=18900（元）。

 

　　3.王某財產轉讓所得=轉讓收入-原值-合理稅費=1500000-（1000000+354500+95500-18900）-30000=38900（元）。

 

　　財產轉讓所得應繳納個人所得稅=38900×20%=7780（元）。

 

　　通過上述三個步驟，王某轉讓A企業(yè)前后共需繳納個人所得稅=55250+18900+7780=81930（元）。