企業(yè)年金，指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自主建立的補充養(yǎng)老保險制度。近日，人力資源和社會保障部、財政部聯(lián)合印發(fā)《企業(yè)年金辦法》（人力資源社會保障部令第36號，以下簡稱《辦法》），自2018年2月1日起施行，本文根據(jù)稅法有關規(guī)定，就企業(yè)年金應注意的三個方面分析如下。

 

　　關注：年金繳費比例與稅前扣除比例的差異

 

　　企業(yè)和職工建立企業(yè)年金，應當依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務，企業(yè)具有相應的經(jīng)濟負擔能力。企業(yè)在確定年金繳費比例時，應事先了解年金繳費比例與稅前扣除比例的差異。

 

　　1.年金繳費比例新規(guī)定。根據(jù)《辦法》第十五條規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%.企業(yè)和職工個人繳費合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%.具體所需費用，由企業(yè)和職工協(xié)商確定。職工個人繳費由企業(yè)從職工個人工資中代扣代繳。

 

　　2.年金稅前扣除比例。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，長沙公司注冊，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

 

　　關注：年金在企業(yè)所得稅前的合理扣除

 

　　《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。建立年金的企業(yè)應根據(jù)財稅〔2009〕27號文件的規(guī)定做好企業(yè)所得稅納稅調整。

 

　　1.注意參加人員范圍。允許企業(yè)所得稅前扣除的年金，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費；企業(yè)僅為個別或部分員工支付的補充養(yǎng)老保險費，不予在企業(yè)所得稅前扣除。

 

　　2.注意稅前扣除比例。企業(yè)支付的補充養(yǎng)老保險費，如果超過職工工資總額5%的標準，超過的部分，不予在企業(yè)所得稅前扣除；如果低于職工工資總額5%的標準，可據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

 

　　3.注意把握時間節(jié)點。因《辦法》自2018年2月1日起施行，故企業(yè)在做2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，如果繳費比例發(fā)生變化，要以時間節(jié)點分段分析。比如，企業(yè)自2018年2月1日起，將繳費比例由本企業(yè)職工工資總額的4%改為8%，則企業(yè)須分月計算稅前扣除金額，1月不用納稅調整，2月~11月應做好納稅調整。

 

　　4.注意年金計提基數(shù)。很多企業(yè)以上年工資總額作為本企業(yè)年金的企業(yè)繳費基數(shù)，但企業(yè)所得稅是以當年職工工資總額為基數(shù)計算扣除的，則須注意年度之間工資總額差異的影響。

 

　　關注：年金個人所得稅政策對員工的影響

 

　　企業(yè)應根據(jù)《財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）的有關規(guī)定，做好個人所得稅代扣代繳工作。

 

　　1.用好遞延納稅政策。財稅〔2013〕103號文件第一條第1項規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。第2項規(guī)定，個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

 

　　2.正確扣繳個人所得稅。財稅〔2013〕103號文件第一條第3項規(guī)定，超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。

 

　　3.注意年金計提基數(shù)的影響。財稅〔2013〕103號文件第一條第4項規(guī)定，企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。如果企業(yè)以當年的職工工資作為年金個人計提基數(shù)，則要注意當年與上年金額的差異。