《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第11號）參考了2014版經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）范本和2011版聯(lián)合國（UN）范本注釋以及國際通行做法，明確以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機形式取得的收入也屬于國際運輸收入。

對此，我們曾于幾年前經(jīng)歷過一個真實的案例，現(xiàn)將案例的基本情況和我們當時的詳細分析披露如下（該分析當時未曾向客戶提供，屬于首次披露）：

一、案例基本情況(為了客戶保密需要，我們對相關(guān)情況進行了修改和刪減，如有雷同純屬巧合)

香港一單船公司（船東A）擁有一艘運輸船，船東A委托船舶運營管理公司B對船舶進行專門的運營管理。大陸C公司與船東A簽訂船舶定期租船合同（TCP），并將發(fā)生的運輸費直接支付給船東A（包含船舶運營管理公司B向船東A收取的相關(guān)費用）。實際支付分為：資本部分、債務(wù)部分、運營部分和塢修部分。TCP合同基本租期為25年，基本租期期滿時，C公司應(yīng)向船東購買船東屆時對該船舶所擁有的全部權(quán)益的百分之六十五（65%）部分。”

在進口環(huán)節(jié)，海關(guān)將C公司支付的運輸費計入完稅價格計征進口環(huán)節(jié)增值稅，長沙工商稅務(wù)，C公司將支付的運輸費計入進口貨物采購成本，在銷售時結(jié)轉(zhuǎn)成本稅前扣除。C公司在向船東A支付運費時未代扣代繳企業(yè)所得稅。而C公司主管稅務(wù)機關(guān)在會同省國稅局進行調(diào)研之后，初步認定：

1、船舶定期租船合同中約定承租人應(yīng)在租期屆滿之后向船東支付船舶65%的價款，并取得船舶的所有權(quán)。因此，結(jié)合運輸費的構(gòu)成，上述船舶運輸符合會計準則中融資租賃的定義，應(yīng)被認定為融資租賃行為，運費中資本部分和債務(wù)部分的支付實質(zhì)為融資租賃的利息；

2、運輸船的船舶運營管理公司B和船東A不是同一家公司，因此船東A提供的是光租服務(wù)，運費中的運營部分和塢修部分應(yīng)被認定為租金（特許權(quán)使用費）。船東A取得的全部收入中，租金占其總收入的比例超過10%，因此上述期租合同也不得視為國際海運附屬收入免征企業(yè)所得稅；

3、C公司支付運費中的塢修部分系按照船舶狀況按期計提并預(yù)先支付，支付時并未實際發(fā)生，因此未發(fā)生的部分不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)作為時間性差異調(diào)整C公司的應(yīng)納稅所得額。

二、我們當時的詳細分析過程（此為首次披露）

根據(jù)稅收協(xié)定國際慣例及國內(nèi)稅法的最新發(fā)展，我們認為定期船舶租賃合同收入應(yīng)認定為國際運輸收入，船東A可以在辦理相關(guān)手續(xù)后享受稅收協(xié)定免稅待遇。理由如下：

1、合同性質(zhì)的理解。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第37號），非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機取得收入的經(jīng)營活動屬于國際運輸業(yè)務(wù)，非居民企業(yè)以光租、干租等方式出租船舶、飛機，或者出租集裝箱及其他裝載工具給境內(nèi)機構(gòu)或者個人取得的租金收入，不屬于國際運輸業(yè)務(wù)收入。C公司與船東A簽訂的船舶定期租船合同屬于期租合同，C公司向船東A支付的費用為運輸費用（不管支付的運輸費用由哪些事項構(gòu)成）。

至于主管稅務(wù)機關(guān)認為運輸船的運營管理公司B和船東A不是同一家公司，就認定船東提供的是光船租賃服務(wù)缺乏法律依據(jù)。《海商法》第一百二十九條中提及定期租船合同由出租人配備船員，船東公司支付費用由運營管理公司安排船員符合“出租人配備船員”的一般理解，只有在C公司支付費用給運營管理公司B安排船員才能被認定為光船租賃。

至于主管稅務(wù)機關(guān)認為TCP合同中約定承租人應(yīng)在租期屆滿之后向船東支付船舶65%的價款，并取得船舶的所有權(quán)，以此認定為融資租賃合同。我們認為國家稅務(wù)總局公告2014年第37號已明確規(guī)定，非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機取得收入的經(jīng)營活動屬于國際運輸業(yè)務(wù)，此規(guī)定屬于針對國際運輸業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的特殊規(guī)定，優(yōu)先于所得稅上的一般規(guī)定，不能認定為融資租賃合同。

2、非居民企業(yè)國際運輸收入來源地的理解。《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)僅就來源于中國境內(nèi)的所得計算繳納企業(yè)所得稅。對提供國際運輸勞務(wù)的非居民企業(yè)，以勞務(wù)發(fā)生地作為認定所得來源地標準。

原《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕952號）文件規(guī)定，國際運輸勞務(wù)發(fā)生地為飛機、船舶起運地。