根據《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）、《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）文件，企業（不屬于不適用加計扣除負面清單的行業與活動）開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。根據《財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2017]34號）規定：“科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。”

研發費用的具體范圍包括：

（1）人員人工費用，即直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員（含接受勞務派遣）的勞務費用。

（2）直接投入費用，即研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

（3）折舊費用，對于固定資產選擇加速折舊的，按稅前扣除的折舊金額計算加計扣除。

（4）無形資產攤銷費用，用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

（5）新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。企業發生的與此四項有關的各類費用均可計算加計扣除，沒有計算比例限制。

（6）其他相關費用，即與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

企業每一納稅年度有多個研發項目的，“其他相關費用”應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發費用總額的10%。

其他相關費用限額=不含其他相關費用的研發費之和/(1-10%)×10%。

例：某企業2016年進行了二項研發活動A和B，A項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元，B共發生研發費用100萬元，長沙工商代辦，其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A項目其他相關費用限額=（100-12）/(1-10%)×10%=9.78萬元，小于實際發生數12萬元，則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關費用限額=（100-8）/(1-10%)×10%=10.22萬元，大于實際發生數8萬元，則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。

該企業2016年度可以享受的研發費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。

關于委托研發問題。企業委托境內機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除，并可按委托方實際支付給受托方費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。此外，必須嚴格區分委托研發與委托外部機構從事鑒定、評估等事項，企業委托外部機構從事資料翻譯、評估、驗收等事項，凡可歸屬于自主研發其他相關費用的，則不屬于委托研發。企業委托研發，需要將委托研發項目的合同經科技行政主管部門登記。

二、申報表填報要點