案例10-5  預繳企業所得稅納稅申報表填報方面的稅務爭議

 

昆侖房地產公司2015年第一季度取得未完工收入1億元，預計計稅毛利率為15%，繳納營業稅金及附加、預繳土地增值稅共760萬元，本季度發生期間費用500萬元。問：繳納的營業稅金及附加、預繳的土地增值稅，營改增前不計入“主營業務稅金及附加”（稅金及附加）會計科目，計入“應交稅費”科目，能否扣除？匯算清繳可以扣除嗎？

 

分析：

 

該企業季度利潤表，主營業務收入=0、主營業務稅金及附加=0、期間費用500萬元，當年利潤總額為-500萬元，而不是-1260（-760-500）（萬元。

 

該企業第一季度實際利潤額＝利潤總額（-500）+特定業務計算的應納稅所得額1500（10000×15%）＝1000（萬元）。

 

按照《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》填報說明填報如下：

 

第5行“特定業務計算的應納稅所得額”：從事房地產開發等特定業務的納稅人，填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入，按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。

 

注意：這里沒有說減銷售未完工開發產品實際申報的營業稅金及附加、土地增值稅。

 

那么問題來了，實際利潤額=利潤總額+第5行=-500+10000×15%=1000（萬元），預繳企業所得稅1000×25%=250（萬元）。季度預繳企業所得稅申報時營業稅稅金及附加沒有能夠即時扣除。

 

假定該公司2015年度再無其他業務。年度企業所得稅納稅申報時，應納稅所得額=利潤總額+納稅調整額。

 

納稅調整額：

 

1. 年度納稅申報表A105010表第23行“1.銷售未完工產品的收入”10000萬元×15%=24行“2.銷售未完工產品預計毛利額”1500萬元。

 

2. 24行-25行“3.實際發生的稅金及附加、土地增值稅”760萬元=740萬元。

 

應納稅所得額=-500+（1500-760）=240（萬元）。

 

應交企業所得稅240×25%=60（萬元）。

 

季度預繳大于年度應交250-60=190（萬元）。

 

問題還沒完——昆侖房地產公司2015年未完工收入為1億元，已經按照15%的預計計稅毛利率計入2015年度應納稅所得額，2016年第一季度該項目完工且在會計上結轉了收入，經過計算項目毛利潤4000萬元，即項目毛利率為40%，同時將應交稅費760萬元結轉為“主營業務稅金及附加”科目。

 

利潤總額＝4000－760＝3240（萬元）

 

按照《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》填報說明：

 

第5行“特定業務計算的應納稅所得額”：從事房地產開發等特定業務的納稅人，填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入，按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。

 

注意：這里沒有說未完工開發產品轉主營業務收入后可以沖減原來預計毛利額。

 

那么——

 

實際利潤額＝3240萬元。

 

第5行“特定業務計算的應納稅所得額”=0。

 

應交企業所得稅3240×25%=810（萬元）。

 

問題在哪里？

 

假定該公司2016年度再無其他業務。年度企業所得稅納稅申報時，應納稅所得額=利潤總額+納稅調整額。

 

納稅調整額：

 

1.利潤總額=3240萬元。

 

2.年度納稅申報表A105010表 第26行“（二）房地產企業銷售的未完工產品轉完工產品特定業務計算的納稅調整額”：填報房地產企業銷售的未完工產品轉完工產品，長沙工商稅務，按稅法規定計算的納稅調整額。

 

3.第27行 “1.銷售未完工產品轉完工產品確認的銷售收入”：“稅收金額”填報房地產企業銷售的未完工產品，此前年度已按預計毛利額征收所得稅，本年度結轉為完工產品，會計上符合收入確認條件，當年會計核算確認的銷售收入金額。填報10000萬元。

 

4.第28行“2.轉回的銷售未完工產品預計毛利額”：第1列“稅收金額”填報房地產企業銷售的未完工產品，此前年度已按預計毛利額征收所得稅，本年結轉完工產品，會計核算確認為銷售收入，轉回原按稅法規定預計計稅毛利率計算的金額；填報1500萬元。