杭州人有句話“大家的馬兒大家騎”，意思是一項政策也好，定下來的規(guī)矩也好，大家必須共同遵守。上一次談到一個企業(yè)既有應稅所得，又有免稅所得，如果免稅項目如果虧損，不但可以抵減當年的應稅項目所得，還可以作為虧損結轉到以后年度彌補。但如果企業(yè)應稅項目虧損、免稅項目盈利，是否也要先相互抵減呢？今天我們就把另二種情況說說清楚。

一、應稅所得為正，免稅所得也為正

二個所得都為正的情形下，申報表主表19行“納稅調(diào)整后所得”必為正，該行金額為二個所得的合計數(shù)。因為主表19行“納稅調(diào)整后所得”不為負，須填寫7020所得減免表，通過A107020表的計算，算出所得稅上的“所得減免額”，并帶入主表20行“所得減免”，從而實現(xiàn)真正的“免稅的免稅，繳稅的繳稅”。

二、應稅項目所得為負，免稅項目所得為正

應稅所得為負，免稅所得為正不外乎以下二種情況：

1、應稅項目的虧損額小于免稅項目的盈利額（如應稅所得-100，免稅所得300）。這種情況下，申報表主表19行“納稅調(diào)整后所得”為200， 須填寫7020所得減免表，該表合計行第11列所得減免額為300。在填寫主表20行“所得減免”欄時，根據(jù)填表規(guī)則：A107020表合計行第11列＞表A100000第19行，本行＝表A100000第19行。也就是主表20行填寫200，在計算23行”應納稅所得額為0。

這種情況下結轉以后年度的“可彌補虧損”又是多少呢？來看下6000彌補虧損表的填寫。6000表第2列第6行本年“可彌補虧損所得”是本年度虧損可結轉以后彌補的金額，根據(jù)填表規(guī)則，本欄金額等于主表“19行-20行”，即為200-200=0。

從以上分析可以得出，當應稅項目的虧損額小于免稅項目的盈利額時，應稅的虧損被免稅的所得全部抵減了，長沙工商稅務，和以前政策相比，企業(yè)少了一塊可彌補的虧損。

2、應稅項目的虧損額大于等于免稅項目的盈利額（如應稅所得-300，免稅所得100）。這種情況下，申報表主表19行“納稅調(diào)整后所得”為-200， 不須填寫A107020表所得減免表。意思就是免稅的所得在免稅前已被應稅所得抵減，無須再考慮享受免稅待遇。

這種情況下結轉下年的“可彌補虧損”又是多少呢？來看下6000彌補虧損表第2列第6行的填寫。上次也講到，主表19行“納稅調(diào)整后所得”數(shù)字為負數(shù)，直接把19行數(shù)字抄在這里，該項金額即為-200，這個金額就是所得稅上的本年虧損數(shù)，也就是下年計算所得稅時的“上年可彌補虧損”。

從以上分析可以得出，當應稅項目的虧損額大于免稅項目的盈利額時，應稅的所得先被免稅的所得抵減，抵減后的余額作為“可彌補虧損”再結轉以后年度彌補。和以前政策相比，企業(yè)少了一塊可彌補的虧損。

給應稅所得和免稅所得的相互抵減作個簡單的小結：

1、以前是政策上明確二個所得，互有盈虧，可以抵減。但由于申報表設計不支持等原因，沒有得到很好的落實。從2017年度起，根據(jù)表格的設置，二個所得必須相互抵減。

2、對納稅人來說，免稅項目如果虧損，不但可以抵減當年的應稅項目所得，還可以作為虧損結轉到以后年度彌補。和以前相比，這是個實實在在的利好。

對納稅人來說，應稅項目如果虧損，免稅項目盈利，應稅項目的虧損會先被免稅項目抵減，抵減不完的再結轉以后年度彌補。相當于可結轉以后年度待彌補的虧損少了一塊，對納稅人來說，是實實在在的利孬。

3、對稅務部門來說，企業(yè)免稅項目的虧損，也是影響當年或者以后年度所得稅的“真金白銀”，要轉變觀念，一視同仁，象管應稅項目一樣，把免稅所得也管起來。