債務重組：在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。

（一）非貨幣資產清償債務

一般性稅務處理——關鍵點：公允價值

1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。

在這一交易中涉及增值稅和企業所得稅。在增值稅處理中，應該按照債務人轉讓相應的資產進行稅務處理。

2.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

3.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

【案例1】A公司欠B公司貨款300000元。由于A公司財務發生困難，短期內不能支付已于2011年5月1日到期的貨款。2011年7月1日，經雙 方協商，B公司同意A公司以其產品償還債務。該產品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。B公司于2011年8月1日收到A公司抵債的產品，并作為庫存商品入庫。分析上述事項對A公司、B公司的影響。

【解析】

（1）債務人：A公司的賬務處理與稅務處理①業務分解

a.銷售產品——產品公允價值200000元，增值稅銷項稅額34000元

b.按其公允價值償還債務，并計算債務重組利得：

應付賬款的賬面價值 3000000

減：所轉讓產品的公允價值 200000

增值稅銷項稅額（20000×17%） 34000

債務重組利得300000-200000-34000=66000

②賬務處理：

借：應付賬款　　　　　300000　

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　200000　　　

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 34000 　　　

營業外收入——債務重組利得　　　　　66000

借：主營業務成本　　　120000　

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　120000

③計算企業所得稅

因該債務重組事項確認的應納稅所得額：銷售產品產生的應納稅所得

額（200000-120000）+債務清償利得66000=146000（元）

應納所得稅：146000×25%=36500（元）

（2）債權人：B公司的賬務處理與稅務處理

①業務分解：分解為以公允價值購入庫存商品和債務重組損失兩項業務。

以公允價值購入庫存商品：以公允價值20000購入庫存商品，進項稅額為34000元。

計算債務重組損失：應收賬款賬面價值 300000　　

減：受讓資產的公允價值 200000　　

增值稅進項稅額 34000　　

債務重組損失：300000-200000-34000=66000

②賬務處理　　

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　200000　　　　

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 34000　　　　

營業外支出——債務重組損失　　　　　 66000　　　　

貸：應收賬款　　　　　 　　　　　　　300000

2.特殊性稅務處理

如果符合特殊性稅務處理五項條件，就可以進行如下稅務處理：財稅[2009]59號規定，企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

（二）債權轉股權

1.一般性稅務處理——關鍵點：公允價值

發生債權轉股權的，長沙公司注銷，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。

債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

【案例2】A企業欠B企業100萬元貨款，由于A企業無力償還，雙方達成債轉股協議，由B企業持有A企業35%的股權，該股權的公允價值為70萬元。如何進行企業所得稅處理？

2.特殊性稅務處理——關鍵點：暫不確認有關債務清償所得或損失

（1）債轉股適用特殊性稅務處理的三個條件①具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。②企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。③企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

（2）債轉股適用特殊性稅務處理的具體規定企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不