企業會計準則第16號——政府補助

　　第一章 總則

　　第一條 為了規范政府補助的確認、計量和列報，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則中的政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

　　第三條 政府補助具有下列特征：

　　(一)來源于政府的經濟資源。對于企業收到的來源于其他方的補助，長沙工商代辦，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。

　　(二)無償性。即企業取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。

　　【小陳稅務】《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令691號第）規定：第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

　　也就是說政府補助“不需要向政府交付商品或服務等對價”，也就不需要繳納增值稅。

　　第四條 政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

　　與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

　　與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

　　第五條 下列各項適用其他相關會計準則：

　　(一)企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則。

　　【例】甲公司（發電公司）每月都會收到財政部門撥款，系對甲公司執行國家計劃內政策電力價差的補償，國家財政給予電價補貼標準為0.42元/度。

　　借：應收賬款、銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)（一般計稅方法）

　　應交稅費——簡易計稅（簡易計稅方法）

　　【提醒】我國一些新能源企業的風力發電、垃圾處理等，與此類似的還有處置廢棄電子產品補貼、政府拆遷補償，都不屬于政府補助，應按照收入準則的規定進行處理。

　　(二)所得稅減免，適用《企業會計準則第18號——所得稅》。

　　政府以投資者身份向企業投入資本，享有相應的所有者權益，不適用本準則。

　　【補充會計司解釋】《財政部關于進一步規范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知》（財庫〔2014〕175號）規定，“各級財政部門要嚴格按照批準的年度預算和用款計劃撥款，對于年度預算執行中確需新增的支出項目，應按規定通過動支預備費或調整當年預算解決，不得對外借款。對于確需出借的臨時急需款項，應嚴格限定借款對象、用途和期限。借款對象應限于納入本級預算管理的一級預算單位（不含企業），不得對非預算單位及未納入年度預算的項目借款和墊付財政資金，且應僅限于臨時性資金周轉或者為應對社會影響較大的突發事件的臨時急需墊款。借款期限不得超過一年”。

　　根據上述規定，政府原則上不對企業借款，相應不存在政府對企業債務豁免的情況，故將原政府補助準則（2006年制定發布）中準則適用范圍的有關規定予以刪除，即刪除了“債務豁免，適用《企業會計準則第12號——債務重組》”。

　　第二章 確認和計量

　　第六條 政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)企業能夠滿足政府補助所附條件;

　　(二)企業能夠收到政府補助。

　　第七條 政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量。

　　政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　　第八條 與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

　　相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。