增值稅“小規(guī)模納稅人”與“一般納稅人”，大家并不陌生，可是增值稅“小規(guī)模納稅人”如何過渡到“一般納稅人”？除了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)外還有哪些關(guān)鍵點(diǎn)需要掌握你都知道嗎？

　　今天昌堯講稅就來同大家好好解析一下，增值稅“小規(guī)模納稅人”如何過渡到“一般納稅人”？

　　一、增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？

　　政策規(guī)定

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

　　（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；

　　（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)）

　　營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

　　政策解析

　　因此，根據(jù)以上相關(guān)政策規(guī)定，我們可以歸納得出：

　　1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或以該業(yè)務(wù)為主的，年應(yīng)征增值稅銷售額超過50萬元，需要按規(guī)定轉(zhuǎn)為一般納稅人；

　　2、年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元的納稅人，需要按規(guī)定轉(zhuǎn)為一般納稅人；

　　3、其他行業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的，需要按規(guī)定轉(zhuǎn)為一般納稅人。

　　二、“年應(yīng)稅銷售額”是如何界定的？

　　政策規(guī)定

　　年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

　　政策解析

　　通過對(duì)以上政策的分析，“經(jīng)營期”是指在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。

　　年應(yīng)稅銷售額為：應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。但不含偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。

　　三、企業(yè)兼營不同經(jīng)營業(yè)務(wù)，“年應(yīng)稅銷售額”是否合并計(jì)算？

　　納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱“應(yīng)稅行為”）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項(xiàng)銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。

　　四、“稽查查補(bǔ)銷售額”計(jì)入當(dāng)期還是所屬期？

　　政策規(guī)定

　　“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

　　政策解析

　　通過對(duì)以上政策的分析，我們來看一個(gè)案例：

　　例如：某商貿(mào)企業(yè)每月銷售6萬元，連續(xù)12月銷售額72萬元，未超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)80萬元。但該企業(yè)一直有偷逃稅行為，通過稅務(wù)稽查，長沙工商稅務(wù)，該企業(yè)以前年度每月偷3萬左右，稽查前三年后，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)共計(jì)偷稅100萬元。

　　那么，稽查查補(bǔ)的100萬應(yīng)全部計(jì)入查補(bǔ)當(dāng)期，該商貿(mào)企業(yè)就超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)80萬元了，需要登記為增值稅一般納稅人。

　　也就是說，“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

　　五、“年應(yīng)稅銷售額”在計(jì)算口徑上有何規(guī)定？

　　政策規(guī)定

　　銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　　政策解析

　　通過對(duì)以上政策的分析，我們得出年應(yīng)稅銷售額（不含增值稅稅金）的計(jì)算公式：

　　“銷售貨物、修理修配”年應(yīng)稅銷售額=納稅申報(bào)銷售額（含免稅銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額）＋稽查查補(bǔ)銷售額（計(jì)入查補(bǔ)當(dāng)期）＋納稅評(píng)估調(diào)整銷售額（計(jì)入查補(bǔ)當(dāng)期）－偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額