稅收抵免新規(guī)要點歸集
時間:2019-09-23 17:10 編輯:長沙代理記賬
財政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)出通知,規(guī)定在現(xiàn)行分國(地區(qū))不分項抵免法基礎(chǔ)上,增加不分國不分項的綜合抵免法,并將抵免層級從三層擴大至五層,并追溯至2017年1月1日起執(zhí)行。建議企業(yè)準確把握相關(guān)規(guī)定,順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財稅〔2017〕84號,以下簡稱84號文件)規(guī)定,在現(xiàn)行分國(地區(qū))不分項抵免法基礎(chǔ)上,增加不分國不分項的綜合抵免法,將抵免層級從三層擴大至五層,并追溯至2017年1月1日起執(zhí)行。通知一經(jīng)發(fā)布,便引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注和好評。筆者建議企業(yè)準確把握相關(guān)規(guī)定,順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳。
增加綜合抵免法
和原來的稅收法規(guī)相比,84號文件最大的亮點之一,是在分國抵免法基礎(chǔ)上增加了綜合抵免法。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號,以下簡稱125號文件)規(guī)定的分國抵免法,企業(yè)是以一個國家為維度計算可抵免境外所得稅額和抵免限額。同一投資架構(gòu)層級的位于不同國家之間的企業(yè)盈虧不得相互彌補。
根據(jù)84號文件,企業(yè)可以選擇使用另一新方法,即綜合抵免法。在綜合抵免法下,企業(yè)是以同一投資架構(gòu)層級為維度,計算可抵免境外所得稅額和抵免限額。位于同一投資架構(gòu)層級的位于不同國家之間的企業(yè)盈虧是可以相互彌補的。相對于分國抵免法,綜合抵免法更加全面系統(tǒng)地考慮了企業(yè)境外投資整體經(jīng)營情況。
舉例來說,A企業(yè)2017年境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元,設(shè)在甲國的分支機構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元,設(shè)在乙國的分支機構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-100萬元。在分國抵免法下,根據(jù)境外虧損不得在境內(nèi)或他國盈利中抵減的規(guī)定,A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額為400萬元。A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國未彌補的非實際虧損共100萬元,允許A企業(yè)以其來自乙國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補。在綜合抵免法下,境外不同項目之間盈虧可以相互彌補,A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額為300萬元。
抵免層級擴至五層
抵免層級由三層擴大至五層,是84號文件的另一個亮點。
在計算境外股息所得可抵免稅額時,125號文件規(guī)定,企業(yè)取得的境外投資收益實際間接負擔(dān)的稅額,僅限于三層直接或間接持股總計20%以上的外國公司,并且每層外國企業(yè)的單一上層企業(yè)需直接持有其20%以上股份。84號文件將上述抵免層級由三層擴大至五層,對外國企業(yè)的持股比例要求保持不變,使企業(yè)抵免更加充分。
舉例來說,中國居民企業(yè)A分別控股了3家公司——甲國B1、乙國B2和丙國B3,持股比例分別為50%、50%和15%;B1持有丁國C1公司30%股份,B2持有戊國C2公司50%股份,B3持有庚國C3公司50%股份;C2分別持有辛國D公司100%股份;D公司持有壬國E公司100%股份;E公司持有癸國F公司100%股份;F公司持有子國G公司100%股份。
不論三層抵免還是五層抵免,計算順序均為由上至下。具體到本案例,在抵免層級為三層時,第一步,確定可抵免的具體層級,即B、C、D系列公司所在層級的公司。第二步,第一層B系列公司中B1、B2持股比例大于20%,B3持股比例小于20%,故只有B1、B2可納入抵免范圍;B3不可納入抵免范圍,且其持有下一層級公司也不可納入抵免范圍。第三步,在第二層C系列公司中,因A間接持有C1公司15%(50%×30%=15%,以下間接持股比例計算規(guī)則類似)股份、持有C2公司25%股份,長沙工商代辦,故C1不能納入抵免范圍,C2可納入抵免范圍。第四步,在第三層D中,A間接持有D公司25%的股份,D可納入抵免范圍。在抵免層級為五層時,抵免層級可拓展至B、C、D、E、F系列所在層級的公司,直接持股和間接持股比例計算規(guī)則與抵免層為三層時相同。
實操階段重視三點
需要提醒的是,“走出去”企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點,全面充分地考慮實際情況,合理運用境外稅收抵免政策,從而真正享受到稅收紅利。在實操階段,應(yīng)該特別重視三點。
其一,重視項目可行性分析。企業(yè)在開展境外投資項目可行性分析時,不應(yīng)僅關(guān)注經(jīng)營預(yù)期規(guī)劃與收益預(yù)測等方面,還應(yīng)考慮稅收因素,特別是合理運用稅收抵免,以提高其分析的準確性和科學(xué)性。當(dāng)企業(yè)采取單一鏈條投資架構(gòu)開展境外投資時,僅需考慮投資層級因素;當(dāng)企業(yè)投資多鏈條投資架構(gòu)在不同國家開展境外投資時,除考慮投資層級因素外,還應(yīng)統(tǒng)籌考慮抵免層級和是否能夠調(diào)劑不同國家的稅收抵免額。