企業在機動車上加裝高速收費站不停車收費車道速通卡（簡稱ETC卡）的情況比較普遍。ETC卡是具有收費公路通行費電子交費功能的，用于記錄用戶、車輛信息的IC卡，有預付費卡、后付費卡和用戶卡三種模式。消費者辦理ETC卡，可通過注冊發票服務平臺，取得通行費電子發票。在實操中，企業辦理ETC預付費卡，何時取得發票將決定其進項稅額能否抵扣。

　　案例

　　2018年1月，甲公司向乙公司購買ETC充值卡10萬元，并獲得乙公司開具的增值稅不征稅發票，則甲公司購卡付費支出不得抵扣增值稅進項稅額。當月，甲公司持卡向丙高速公路公司支付過橋過路費5萬元時，丙公司不需向甲公司開具增值稅發票，甲公司最終無法抵扣進項稅。

　　分析

　　根據《財政部、國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第七條第一款的規定，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

　　《交通運輸部、國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》（交通運輸部、國家稅務總局公告2017年第66號）中規定，ETC預付費客戶可以自行選擇在充值后索取發票或者實際發生通行費用后索取發票。在充值后索取發票的，在發票服務平臺取得由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發票，實際發生通行費用后，ETC客戶服務機構和收費公路經營管理單位均不再向其開具發票。

　　在充值后未索取不征稅發票，在實際發生通行費用后索取發票的，通過經營性收費公路的部分，在發票服務平臺取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發票。

　　根據上述文件的規定，納稅人辦理ETC預付費卡，并在充值后索取發票的，其取得的通行費電子發票，長沙公司注冊，左上角沒有“通行費”字樣，“稅率”欄顯示“不征稅”，“稅額”欄不顯示金額的通行費電子發票，屬于不征稅發票。充值支出無稅額可抵扣，因此不得申報抵扣進項。在充值后未索取不征稅發票，在實際發生通行費用后索取發票的，則可以取得征稅發票，進項稅額可以申報抵扣。

　　案例中，若甲公司在辦理ETC充值卡時沒有開具發票，則其支付的過橋過路費5萬元可以在實際支付時取得增值稅電子普通發票，并申報抵扣進項稅。

　　建議

　　ETC卡的推廣，大大提高了運輸物流業的便利性。建議辦理ETC預付費卡的納稅人，在充值時不索取發票，待實際發生通行費用后再索取。條件允許的情況下，建議納稅人選擇成為后付費客戶或用戶卡客戶。