研發費用稅前加計扣除的外聘研發人員范圍有哪些？費用如何歸集？

 

　　答：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2017〕40號）規定：“外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

 

　　接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。”

 

　　例：2017年某勞務派遣公司向A企業派遣5人，企業根據合同規定支付勞務費120萬元（已取得相關發票），根據勞務派遣公司提供的勞務派遣單位派遣員工工資薪金及費用明細表，120萬元勞務費中：工資薪金86萬元、五險一金15萬元（其中住房公積金3萬元）、補充養老保險4萬元（無補充醫療保險）、補充住房公積金2萬元、職工福利費5萬元、職工教育經費1萬元、工會經費1萬元，管理費6萬元。若A企業將外聘5人全部作為研發人員參與甲項目的研發。則2017年甲項目可歸集的外聘人員的人工費用103萬元（86+15+2），甲項目可歸入其他相關費用外聘人員費用9萬元（4+5）。

 

　　若派遣人員中同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

 

　　對研發人員的股權激勵支出是否可以加計扣除？

 

　　答：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2017〕40號）規定：“工資薪金包括按《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。”

 

　　例：A公司是一家上市公司，股東大會決議對新產品研發團隊的甲高級工程師（以下簡稱“甲高工”）以股票期權的方式實施股權激勵，以鼓勵甲高工完成XX研發項目。2017年1月1日，股份支付計劃開始，同時XX研發項目立項，2018年12月31日，XX項目研發成功，甲高工被安排至YY項目進行研發。2019年12月31日，甲高工對取得的股票期權全部行權，假設當年因甲高工股票行權確認的工資薪金支出為150000元。對此股權激勵計劃，A公司2019年可以稅前加計扣除的金額為150000*50%=75000元。

 

　　實行加速折舊的固定資產折舊額加計扣除口徑如何確定？

 

　　答：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2017〕40號）規定：“企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。”舉例說明如下：

 

　　例：甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），若該設備6年內用途未發生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。

 

　　加速攤銷的無形資產加計扣除口徑如何確定？

 

　　答：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2017〕40號）規定：用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。舉例說明如下：

 

　　例：乙軟件企業2016年1月購入并投入使用一專門用于研發活動的軟件，單位價值3萬元，會計處理按3年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為3年。乙企業對該軟件選擇縮短攤銷年限的攤銷方式，攤銷年限縮短為2年。2016年企業會計處理攤銷的費用100萬元（300/3=100），稅收上選擇縮短攤銷年限優惠可以攤銷的費用是150萬元（300/2=150），若該軟件2年內用途未發生變化，則企業在2年內每年可直接就其攤銷的費用150萬元進行加計扣除75萬元（150/2=75）。

 

　　應扣減可加計扣除的研發費用的特殊收入何時計算扣除？