一、下列利息據實扣除

 

　　1、從金融企業借款利息支出；

 

　　2、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出

 

　　3、企業債券的利息支出

 

　　老五提醒大家注意“金融企業”、“金融機構”概念在不同口徑下的差異。

 

　　國稅函[2009]377號中提到“銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業”。

 

　　國家稅務總局公告2011年第34號則提到“金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。”

 

　　由上可知，省政府主管部門批準成立的小額貸款公司也屬于金融企業。

 

　　營改增的“金融機構”概念類似于所得稅的“金融企業”，屬于廣義的金融業，包括貨幣金融服務業（銀行等）、資本市場服務業（證券期貨等）、保險業（保險公司等）；而營改增的“金融企業”概念則屬于狹義的金融業，即貨幣金融服務業（銀行等）。

 

　　政策依據：《企業所得稅法實施條例》第38條、國家稅務總局公告2011年第34號

 

　　浙江國稅口徑：集團、關聯企業之間的無償借款，長沙工商代辦，或者以自有資金無償出借非關聯方，可不計收入。如果出借方不計收入，那么貸款方也無從扣除。

 

　　二、下列利息不超過金融企業同期同類貸款利率的部分據實扣除，超過部分不得扣除

 

　　4、向非金融企業借款利息；需提供《借款合同》、《金融企業同期同類貸款利率說明》

 

　　5、向股東或其他與企業有關聯關系的自然人以外的自然人借款，包括向內部職工或其他人員的借款支出。需提供《借款合同》、《金融企業同期同類貸款利率說明》，排除非法集資。

 

　　政策依據：《企業所得稅法實施條例》第27條、第38條、國稅函[2009]777號、國家稅務總局公告2011年第34號

 

　　老五提醒：自然人借款稅前扣除的依據是《企業所得稅法實施條例》第27條，而非金融企業借款稅前扣除的依據則是《企業所得稅法實施條例》第38條，兩者依據不同，不能混淆。

 

　　根據國家稅務總局公告2011年第34號，《金融企業的同期同類貸款利率情況說明》中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

 

　　因此，“同期同類平均利率”可以是省內任一金融企業（包括小額貸款公司、村鎮銀行）的公布利率，也可以是對其他特定企業的利率，都不限于對本企業的貸款利率。

 

　　三、支付關聯方的利息不超過規定比例和規定計算的部分據實扣除，超出部分不得扣除

 

　　6、向關聯企業借款、符合獨立交易原則且實際稅負不高于關聯企業，據實列支；

 

　　7、向關聯自然人借款、符合獨立交易原則，據實列支。

 

　　8、從關聯方借款，關聯債資比超過規定標準而發生的利息支出，或者超過金融企業同期同類貸款利率的利息支出，不得稅前扣除

 

　　（1）金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出

 

　　不得稅前扣除的利息＝年度實際支付的全部關聯方利息×（1-5/關聯債資比例）

 

　　（2）非金融企業的各項關聯借款利息支出

 

　　不得稅前扣除的利息＝MAX（年度實際支付的全部關聯方利息×（1-2/關聯債資比例），年度實際支付的全部關聯方利息超過金融企業同期同類貸款利率的部分）

 

　　老五提醒：非金融企業的各項關聯借款利息支出，既要符合關聯債資比，也不能超過金融企業同期同類貸款利率。