稅收優(yōu)惠在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用，日益廣泛的市場主體享受到政策紅利。實務(wù)中，一些企業(yè)因?qū)?a class="arc_keyword" href="/xinwenzixun/xingyedongtai/2722.html">稅收優(yōu)惠政策理解得不夠準(zhǔn)確和深入，賬務(wù)處理不規(guī)范，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。日前，軟件生產(chǎn)企業(yè)A公司就因?qū)⒓凑骷赐隧椖康?a class="arc_keyword" href="/xinzhengjiedu/259.html">進(jìn)項稅額，錯記在一般項目名下，誤用了增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策，最終補繳稅款和滯納金25萬元。

　　癥狀：即征即退項目進(jìn)項稅額為零

　　A公司主要銷售自行生產(chǎn)的軟件系統(tǒng)、其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)。日前，稅務(wù)人員利用“金三”系統(tǒng)進(jìn)行指標(biāo)分析時發(fā)現(xiàn)，A公司2018年12月的增值稅納稅申報表中，即征即退項目的銷售額，當(dāng)年累計96萬元，進(jìn)項稅額當(dāng)年累計為零。進(jìn)項稅額數(shù)據(jù)異常，企業(yè)存在多退增值稅的風(fēng)險。

　　診斷：進(jìn)項稅額被“轉(zhuǎn)移”至一般項目

　　針對上述問題，稅務(wù)人員來到A公司，向公司財務(wù)人員了解情況。

　　該財務(wù)人員解釋，公司對一般項目與即征即退項目一直是分開核算、分別列示的。2018年，公司一般項目銷售額為144萬元，進(jìn)項稅額為98萬元；即征即退項目銷售額為96萬元，發(fā)生在2018年5月以后，按照16%的稅率，計算出銷項稅額為15.36萬元（96×16%），進(jìn)項稅額本年累計為零，長沙公司注銷，實際繳納增值稅15.36萬元。

　　由于軟件企業(yè)在年初備案享受增值稅即征即退優(yōu)惠，實際稅負(fù)超過3%的部分退稅12.48萬元〔96×（16%－3%）〕。這部分即征即退項目對應(yīng)的成本費用較少，且取得的發(fā)票都是普通發(fā)票，不能認(rèn)證抵扣，所以其對應(yīng)的進(jìn)項稅額本年累計為零。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時，銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例，確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額。

　　稅務(wù)人員通過查閱電子底賬系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，A公司當(dāng)年取得并認(rèn)證抵扣了房租、水、電進(jìn)項稅額30萬元。對于這部分無法劃分的進(jìn)項稅額，A公司并沒有照銷售收入比例（年初向稅務(wù)機關(guān)備案的分?jǐn)偡绞剑_定一般項目與即征即退項目各自應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額，而是將即征即退項目下的進(jìn)項稅額全部“轉(zhuǎn)移”到一般項目。

　　稅務(wù)人員告知A公司相關(guān)人員，根據(jù)A公司2018年度一般項目與即征即退項目銷售收入比例，屬于即征即退項目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額為12萬元。由于這部分進(jìn)項稅額被錯誤地記在了一般項目名下，導(dǎo)致A公司的一般項目多抵扣了進(jìn)項稅額，少繳納增值稅12萬元；即征即退項目少抵扣進(jìn)項稅額，多繳納增值稅12萬元，多退稅款12萬元。最終，A公司進(jìn)行了更正申報，形成增值稅留抵稅款12萬元，同時補繳稅款和滯納金約25萬元。

　　處方：構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控體系

　　在本案例中，A公司之所以發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，主要是因為對稅收政策的理解不透徹。企業(yè)主觀上認(rèn)為即征即退項目沒有取得增值稅專用發(fā)票，就沒有對應(yīng)的進(jìn)項稅額，而忽略了房租、水、電的進(jìn)項稅額，需要在一般項目與即征即退項目間進(jìn)行合理分?jǐn)偂＝ㄗh企業(yè)財務(wù)人員在加強稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、規(guī)范賬目管理的同時，積極構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控體系，對稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)用、納稅申報等信息進(jìn)行監(jiān)控，以及時識別風(fēng)險并提供預(yù)警，將稅務(wù)風(fēng)險化解在萌芽狀態(tài)，提高自身的稅法遵從度。