有限合伙制度源于英美法系，是由普通合伙人和有限合伙人共同組成的組織形式。有限合伙因?yàn)榫哂辛己玫募?lì)制度、靈活的組織架構(gòu)、高效的運(yùn)作模式和較低的運(yùn)營成本而成為PE的最佳組織模式。在實(shí)踐中，作為自然人該如何繳納個(gè)人所得稅，尤其是產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)如何繳納個(gè)人所得稅成為眾多投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。本文華稅結(jié)合自身多年辦案經(jīng)驗(yàn)就地方出臺招商引資稅收優(yōu)惠政策前提下有限合伙個(gè)人所得稅繳納的相關(guān)問題進(jìn)行探討，以明晰相關(guān)主體的權(quán)利（力）義務(wù)及納稅人權(quán)利救濟(jì)的問題。

　　一、有限合伙自然人投資者個(gè)人所得稅政策匯總

　　2006年，新《合伙企業(yè)法》正式實(shí)行，首次確立有限合伙制度，以風(fēng)險(xiǎn)投資為主營范圍的有限合伙企業(yè)如雨后春筍般茁壯發(fā)展，相關(guān)的稅收制度也順勢而出。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號）規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2008]159號文首次確定了合伙企業(yè)所得稅“先分后稅”的原則。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[2000]91號）規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，“利息、股息、紅利所得”適用20%的個(gè)人所得稅率。由此可以發(fā)現(xiàn)，在國家立法層面，針對有限合伙自然人投資者從合伙企業(yè)取得的投資收益存在兩種政策規(guī)定，要么比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”征收5%-35%的個(gè)人所得稅，要么比照“利息、股息、紅利所得”征收20%的個(gè)人所得稅。

　　二、不同地區(qū)現(xiàn)行適用政策比較

　　有限合伙企業(yè)的合伙人可能來自不同地區(qū)，雖然合伙企業(yè)本身不繳納所得稅，而是所有合伙人按照“先分后稅”的原則，各自獨(dú)立計(jì)算其應(yīng)繳納的所得稅，而有限合伙企業(yè)取得投資收益后所有合伙人卻并不能回到合伙人住所去繳納所得稅，其法定納稅地點(diǎn)為合伙企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理地，即合伙企業(yè)注冊所在地。因?yàn)橐诤匣锲髽I(yè)注冊所在地納稅，所以注冊地不同，稅收政策也有不同。

　　（一）適用稅率不同

　　北京：合伙制股權(quán)基金中個(gè)人合伙取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。

　　上海：執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%稅率；不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%稅率。

　　天津：自然人為有限合伙人，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%；自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的，取得所得能劃分清楚時(shí)，對其中的投資收益所或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。

　　重慶：不執(zhí)行企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率。

　　深圳：不執(zhí)行企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率。

　　杭州：執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%稅率；不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%稅率。

　　新疆：合伙制股權(quán)投資類企業(yè)的合伙人為自然人的，合伙人的投資收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。

　　（二）征收方式不同