企業所得稅是大家工作中最常預見的稅種啦，它是以權責發生制為原則的，但也有例外的，絕大多數都是稅會差異、要調整的地兒哦，值得我們注意，內容比較多，我們這次說說成本方面的。

　　企業會計核算應遵循權責發生制。雖然我國稅制采取以權責發生制為主，長沙工商稅務，但從納稅必要資金、橫向配比等方面的考量，企業所得稅對特殊情況下需要實施收付實現制。也就是說，不執行權責發生制原則的稅收事項，須有明文規定，否則按權責發生制原則處理。

　　我們這期來梳理這個例外的情形，本期都是成本方面的。

　?。ㄒ唬┕べY稅前扣除。在稅法上，可以扣除的工資、薪金強調的是“每一個納稅年度實際支付”的概念，屬于收付實現制。股權激勵也同樣屬于支付給任職或者受雇的員工的勞動報酬范疇，在計稅方式上《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）的規定，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。這同樣突出的是“實際行權”的時間。

　　（二）保險的稅前扣除。在會計上企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。而在企業所得稅的規定中只有在一定標準內的保險才能稅前扣除。

　?。ㄈ┕涃M和職工教育經費的稅前扣除。會計準則規定，企業按規定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。而稅法上除另有規定外工會經費不超過工資、薪金總額2%的部分，職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除。

　?。ㄋ模┪窗匆幎ㄈ〉冒l票的稅前扣除。按照會計核算權責發生制原則，屬于當期發生的費用，不論是否取得發票，均確認為當期成本費用，對貨到單未到可以采取估價入賬。但在企業所得稅上，根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號第六條）的規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。以上未扣除費用，在次年企業所得稅匯算清繳期間支付或取得合法憑據的，可以稅前扣除。