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這幾類股息紅利,你會準確進行所得稅處理么?

時間:2019-09-25 23:04 編輯:長沙代理記賬

對居民企業從居民企業分回的股息紅利,要享受免征所得稅的優惠,必須具備四個條件:投資為權益性投資;被投資方為居民企業;直接投資;如果投資的是上市公司公開發行流通的股票,需連續持有12個月以上。實務中,有些特殊的股息紅利,是否能享受免稅的待遇呢?

第一類,通過合伙企業投資分回的股息紅利能否免稅?

合伙企業在所得稅上是透明體,合伙企業本身不是企業所得稅的納稅人,而是穿透到各合伙人層面繳納企業所得稅或個人所得稅。居民企業通過合伙企業投資分回的股息紅利能否直接穿透享受免稅待遇?實務中這是非常有爭議的一個點,因居民企業間股息紅利免稅強調的是直接投資,故大部份稅務機關不予認可,建議在實際操作時要注意當地稅務機關的政策口徑。

第二類,通過其他企業代持股分得股息紅利能否免稅?

有些企業在投資時,由于各種原因,不能直接持有被投資企業的股權,這時往往采用代持股權的形式,通過中間企業代持被投資企業股權。這時真正投資企業屬于隱名股東,中間企業屬于顯名股東,當中間企業將被投資企業分回股息紅利返回時,稅務機關更傾向于形式重于實質,對隱名股東取得的股息紅利收入,判斷為不屬于股息紅利或判斷為不屬于直接投資取得的股息紅利,從而征收企業所得稅。

第三類,未按投資比例分紅分回的股息紅利能否免稅?

基于公司法已認同不按投資比例分紅的約定,2014年新所得稅年度申報表修改后,國稅總局在有關文件中基本明確了未按投資比例分得的股息紅利也可享受免稅待遇。文件依據主要有:稅總所便函(2015)21號國稅總局2015年76號公告

第四類,用未分配利潤等留存收益轉增股本能否免稅?

對于用未分配利潤等留存收益轉增股本而取得的股票收益,企業所得稅上也可作免稅收入。用未分配利潤等留存收益轉增股本可視為分二步處理:第一步視同股息分配,符合條件的投資企業可確認為免稅收入;第二步用分得的股息進行再投資,同時增加投資的計稅基礎。所以,對于企業分得的股票股利或實物股利,在確認免稅同時,也要確認相應的計稅基礎,這樣的免稅才是真正意義上的免稅。

五、合作開發房地產項目,分回的股息紅利能否免稅?

企業參與房地產項目的合作開發,項目未成立獨立的法人公司,實際上企業不占有股權或股份,嚴格意義上不屬于權益性投資。但國稅發(2009)31號房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>>對此作出了特殊規定,對合作協議、合同中約定分配利潤的,視同權益投資業務,投資方取得項目的營業利潤視同股息紅利處理。

六、新三板分紅是受12個月限制?

實務中這又是一個有爭論的問題,居民企業從新三板掛牌的企業分得的股息紅利,是否受持有12個月的限制。個人意見企業所得稅法條例中規定,免稅的股息紅利等權益性投資收益,不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月的。此條款采用了反例舉方法,掛牌新三板企業不屬于公開發行股票的企業,因此從新三板分紅不應該受12個月限制。

七、免稅的股息紅利是否要區分投資前后形成的?

甲企業于2017年1月投資乙企業,2月份乙企業作出上年度利潤分配決議并分配股息,此時乙企業分得的股息紅利,僅管是投資前已形成的,也可享受免稅的優惠。所得稅上對居民企業間股息紅利免稅,是為了消除經濟性重復征稅,對同一筆所得避免重復征收。

有人會提出,不管投資前后形成的股息紅利都能免稅,會不會產生重復免稅的問題呢?這個真的多慮了,因為政策規定,居民企業間取得股息紅利納稅時點,是以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現。因此,分配的同一筆股息紅利,只能享受一次免稅。

在股權轉讓中,轉讓方通常會采用先分配再轉讓的方式,這實際上是個免稅權的爭奪,把對應的股息紅利的免稅權保留在轉讓方手中,轉讓方相當于把股權轉讓中一部份收入提前化解為股息紅利的免稅收入。要注意的是,長沙工商稅務,不是所有的先分配再轉讓都是最合適的途徑,其中有想先分卻分不了的情形,有把對應的免稅權利保留在轉讓方手中還是下一家手里才能實現利益最大化問題,其中許多細節,值得探討和研究。

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